Übergangs- und Endkonsolidierung nach IFRS

Transkript

1 Schriften zur Rechnungslegung 06 Übergangs- und Endkonsolidierung nach IFRS Bearbeitet von Dr. Janine Zauner 1. Auflage Taschenbuch. XIX, 236 S. Paperback ISBN Format (B x L): 15,8 x 23,5 cm Gewicht: 401 g Steuern > Internationales Steuerrecht schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

2 SCHRIFTEN ZUR RECHNUNGSLEGUNG BAND 6 Herausgeber: Prof. Dr. Volker BREITHECKER, Universität Duisburg-Essen, Campus Duisburg Prof. Dr. Roland EULER, Johannes Gutenberg-Universität Mainz Prof. Dr. Michael HOMMEL, Johann Wolfgang Goethe-Universität Frankfurt am Main Prof. Dr. Detlef KLEINDIEK, Universität Bielefeld Prof. Dr. Joachim KRAG, Philipps-Universität Marburg

3 Übergangs- und Endkonsolidierung nach IFRS Von Dr. Janine Zauner ERICH SCHMIDT VERLAG

4 Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über dnb.ddb.de abrufbar. Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV.info/ Zugl.: Duisburg-Essen, Univ., Campus Duisburg, Diss., 2006 ISBN-13: ISBN-10: ISSN: Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Druck und Bindung: Hubert & Co., Göttingen

5 Inhalt Seite Geleitwort Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis V VII IX XVII XIX I. Einleitung 1 A. Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit 1 B. Gang der Untersuchung 2 II. Rahmen der Übergangs- und Endkonsolidierung 5 A. Terminologischer Rahmen 5 B. Theoretischer Rahmen 6 C. Normativer Rahmen Rechnungslegungsinstrumente Quellen zur Lückenschließung Kongruenzprinzip 17 D. Methodischer Rahmen Konsolidierungsmethoden 19 a) Vollkonsolidierung 19 a1) Anwendungsvoraussetzungen 19 a2) Verfahrensweise 21 a21) Zeitpunkt der Erstkonsolidierung 21 a22) Anschaffungskosten der Beteiligung 22 a23) Identifizierbare Vermögenswerte und Schulden 23 IX

6 a24) Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 26 a241) Positiver Unterschiedsbetrag 26 a2411) Beteiligungsproportionaler Geschäfts- oder Firmenwert 26 a2412) Vollständiger Geschäfts- oder Firmenwert 27 a242) Negativer Unterschiedsbetrag 30 a25) Anteil der Minderheitsgesellschafter 31 a26) Latente Steuern aus der Kapitalkonsolidierung 32 b) Quotenkonsolidierung 34 b1) Anwendungsvoraussetzungen 34 b2) Verfahrensweise 35 c) Equity-Methode 36 c1) Anwendungsvoraussetzungen 36 c2) Verfahrensweise Bewertungsmethoden 39 a) Bewertung nach IAS a1) Anwendungsvoraussetzungen 39 a2) Verfahrensweise 40 b) Bewertung nach IFRS 5 44 b1) Anwendungsvoraussetzungen 44 b2) Verfahrensweise 45 E. Kausaler Rahmen 46 F. Chronologischer Rahmen 49 III. Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel 53 A. Aufwärtswechsel von der Bewertung nach IAS X

7 1. Übergang zur Vollkonsolidierung 53 a) Formen der Übergangskonsolidierung 54 a1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 54 a2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 56 a3) Beurteilung der Formen 57 b) Fallstudie zur Übergangskonsolidierung 60 b1) Ausgangsdaten der Fallstudie 60 b2) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 64 b3) Einheitliche Übergangskonsolidierung 68 b31) Fair Value der Beteiligung 68 b32) Anschaffungskosten der Beteiligung Übergang zur Quotenkonsolidierung 75 a) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 76 b) Einheitliche Übergangskonsolidierung 78 b1) Fair Value der Beteiligung 79 b2) Anschaffungskosten der Beteiligung Übergang zur Equity-Methode 80 a) Formen der Übergangskonsolidierung 80 a1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 80 a2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 81 a3) Beurteilung der Formen 82 b) Fallstudie zur Übergangskonsolidierung 83 b1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 84 b2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 86 b21) Fair Value der Beteiligung 86 XI

8 b22) Anschaffungskosten der Beteiligung 87 B. Aufwärtswechsel von der Equity-Methode Übergang zur Vollkonsolidierung 88 a) Positiver Equity-Wert 89 a1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 89 a2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 91 a21) Fair Value der Beteiligung 91 a22) Equity-Wert der Beteiligung 94 b) Negativer Equity-Wert 96 b1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 97 b2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 98 b21) Fair Value der Beteiligung 98 b22) Equity-Wert der Beteiligung Übergang zur Quotenkonsolidierung 102 a) Positiver Equity-Wert 103 a1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 103 a2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 104 a21) Fair Value der Beteiligung 104 a22) Equity-Wert der Beteiligung 105 b) Negativer Equity-Wert 105 b1) Tranchenweise Übergangskonsolidierung 105 b2) Einheitliche Übergangskonsolidierung 107 b21) Fair Value der Beteiligung 107 b22) Equity-Wert der Beteiligung 108 C. Aufwärtswechsel von der Quotenkonsolidierung zur Vollkonsolidierung 109 XII

9 1. Tranchenweise Übergangskonsolidierung Einheitliche Übergangskonsolidierung 111 a) Fair Value der Beteiligung 112 b) Anschaffungskosten der Beteiligung 115 D. Zusammenfassung der Ergebnisse 116 IV. Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel und Endkonsolidierung 119 A. Übergangs- und Endkonsolidierung bei der Vollkonsolidierung Übergangs- und Endkonsolidierungserfolg 119 a) Berechnungsschema des Erfolgs 119 b) Komponenten des Erfolgs 120 b1) Abgangswert des Tochterunternehmens 120 b11) Anteil des Mutterunternehmens 121 b12) Anteil der Minderheitsgesellschafter 124 b2) Zugangswert der Restbeteiligung 125 b21) Erfolgsneutrale Übergangskonsolidierung 125 b211) Anteilige Vermögenswerte und Schulden 125 b212) Positives anteiliges Eigenkapital 126 b22) Erfolgswirksame Übergangskonsolidierung 128 b221) Negatives anteiliges Eigenkapital 128 b222) Fair Value 128 b223) Anschaffungskosten Fallstudie zur Übergangs- und Endkonsolidierung 132 a) Abgangswert des Tochterunternehmens 132 a1) Anteil des Mutterunternehmens 132 a2) Anteil der Minderheitsgesellschafter 135 XIII

10 b) Übergangskonsolidierung 135 b1) Erfolgsneutrale Übergangskonsolidierung 135 b11) Anteilige Vermögenswerte und Schulden 135 b12) Positives anteiliges Eigenkapital 142 b2) Erfolgswirksame Übergangskonsolidierung 144 b21) Negatives anteiliges Eigenkapital 144 b22) Fair Value 146 b23) Anschaffungskosten 150 c) Endkonsolidierung 153 B. Übergangs- und Endkonsolidierung bei der Quotenkonsolidierung Abgangswert des Gemeinschaftsunternehmens Übergangskonsolidierung 159 a) Erfolgsneutrale Übergangskonsolidierung 160 b) Erfolgswirksame Übergangskonsolidierung 161 b1) Negatives anteiliges Eigenkapital 161 b2) Fair Value 163 b3) Anschaffungskosten Endkonsolidierung 166 C. Übergangs- und Endkonsolidierung bei der Equity-Methode Abgangswert des assoziierten Unternehmens Übergangskonsolidierung 169 a) Erfolgsneutrale Übergangskonsolidierung 169 a1) Positives anteiliges Eigenkapital 169 a2) Negatives anteiliges Eigenkapital 170 b) Erfolgswirksame Übergangskonsolidierung 171 XIV

11 b1) Fair Value 172 b2) Anschaffungskosten Endkonsolidierung 173 D. Zusammenfassung der Ergebnisse 175 V. Übergangskonsolidierung ohne Methodenwechsel 179 A. Übergangskonsolidierung bei der Vollkonsolidierung Formen der Übergangskonsolidierung 179 a) Anteilszukauf 179 a1) Abbildung als Vermögensvorgang 179 a2) Abbildung als Kapitalvorgang 180 a3) Beurteilung der Formen 181 b) Anteilsverkauf 182 b1) Abbildung als Vermögensvorgang 182 b2) Abbildung als Kapitalvorgang 183 b3) Beurteilung der Formen Fallstudie zur Übergangskonsolidierung 185 a) Anteilszukauf 185 a1) Abbildung als Vermögensvorgang 185 a2) Abbildung als Kapitalvorgang 187 b) Anteilsverkauf 190 b1) Abbildung als Vermögensvorgang 191 b2) Abbildung als Kapitalvorgang 192 B. Übergangskonsolidierung bei der Quotenkonsolidierung Anteilszukauf 196 a) Abbildung als Vermögensvorgang 196 XV

12 b) Abbildung als Kapitalvorgang Anteilsverkauf 199 a) Abbildung als Vermögensvorgang 200 b) Abbildung als Kapitalvorgang 201 C. Übergangskonsolidierung bei der Equity-Methode Anteilszukauf 203 a) Positiver Equity-Wert 204 a1) Abbildung als Vermögensvorgang 204 a2) Abbildung als Kapitalvorgang 204 b) Negativer Equity-Wert 206 b1) Abbildung als Vermögensvorgang 206 b2) Abbildung als Kapitalvorgang Anteilsverkauf 209 a) Positiver Equity-Wert 209 a1) Abbildung als Vermögensvorgang 209 a2) Abbildung als Kapitalvorgang 210 b) Negativer Equity-Wert 212 b1) Abbildung als Vermögensvorgang 212 b2) Abbildung als Kapitalvorgang 213 D. Zusammenfassung der Ergebnisse 215 Literaturverzeichnis 219 Sachverzeichnis 233 XVI