Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IFRS

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1 Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IFRS Mit Aufgaben und Lösungen 6., komplett überarbeitete Auflage von StB Dr. Rainer Buchholz Professor für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, Rechnungswesen und Steuern an der Fachhochschule Würzbur^ Verlag Franz Vahlen München

2 Inhaltsübersicht Erstes Kapitel: Grundlagen des Jahresabschlusses 1 1. Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses 1 2. Rechtsvorschriften 6 3. Aufstellung und Offenlegung von Jahresabschlüssen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz 32 Zweites Kapitel: Ansatz- und Ausweisvorschriften der Bilanz Definitionen von Aktiva und Passiva Zuordnung von Bilanzposten Einzelne Ansatzpflichten und Ansatzwahlrechte Einzelne Ansatzverbote Aufbau der Bilanz 64 Drittes Kapitel: Bewertungsvorschriften der Bilanz Wertobergrenzen Bewertungsmethoden Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Abschreibung geringwertiger Sachanlagen Zuschreibungen Bewertung einzelner Posten Bewertung von Entnahmen und Einlagen 108 Viertes Kapitel: Bilanzierungsvorschriften für Kapitalgesellschaften Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses Generalnorm der Rechnungslegung Größenklassen Spezielle Ansatz Vorschriften Spezielle Ausweisvorschriften Spezielle Bewertungsvorschriften Informationen in Anhang und Lagebericht 149 Fünftes Kapitel: Vorschriften der GuV-Rechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Aufbau des Gesamtkostenverfahrens Aufbau des Umsatzkostenverfahrens Informationen im Anhang 166

3 VIII Inhaltsübersicht Sechstes Kapitel: Vorschriften für Konzerne Zweck und Aufgaben des Konzernabschlusses Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung Konsolidierungskreis Einzelheiten zum Konzernabschluss 179 Siebtes Kapitel: Vorschriften zur Vollkonsolidierung Entwicklung des Konzernabschlusses Konsolidierungsgrundsätze Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Währungsumrechnung 217 Achtes Kapitel: Ergänzende Vorschriften im Konzernabschluss Quotenkonsolidierung Equity-Methode 225 Neuntes Kapitel: IFRS-Vorschriften zur Bilanz Grundlagen Zweck und Aufgaben des IFRS-Abschlusses Prinzipien der IFRS-Rechnungslegung Ansatzvorschriften nach IFRS Ausweisvorschriften nach IFRS Bewertungsvorschriften nach IFRS 253 Zehntes Kapitel: Weitere Informationsinstrumente nach IFRS Gesamtergebnisrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflussrechnung Anhang Konzernabschluss 287 Aufgabenteil 297 Lösungsteil 391

4 Inhaltsverzeichnis Vorwort Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis V VII XV Erstes Kapitel: Grundlagen des Jahresabschlusses 1 1. Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses 1 2. Rechtsvorschriften Geltung nationaler Vorschriften Geltung internationaler Vorschriften Aufstellung und Offenlegung von Jahresabschlüssen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Inhalt und Ermittlung von GoB Wichtige gesetzliche GoB Bilanzidentitätsprinzip Unternehmensfortführungsprinzip Einzelbewertungsprinzip Stichtagsprinzip Vorsichtsprinzip Periodisierungsprinzip Stetigkeitsprinzip Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz Geltung des Maßgeblichkeitsprinzips Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips 35 Zweites Kapitel: Ansatz- und Ausweisvorschriften der Bilanz Definitionen von Aktiva und Passiva 37, 2. Zuordnung von Bilanzposten Bilanzierung beim Eigentümer Abgrenzung von Betriebs- und Privatvermögen Bewegliche Vermögensgegenstände Unbewegliche Vermögensgegenstände Einzelne Ansatzpflichten und Ansatzwahlrechte Immaterielle Vermögensgegenstände Derivativer Firmenwert Sach- und Finanzanlagen Rechnungsabgrenzungsposten Rückstellungen Disagio Einzelne Ansatzverbote 63

5 X Inhaltsverzeichnis 5. Aufbau der Bilanz Bilanzschema Gliederungsvorschriften 67 Drittes Kapitel: Bewertungsvorschriften der Bilanz Wertobergrenzen Anschaffungskosten Herstellungskosten Beizulegender Zeitwert Erfüllungsbetrag Bewertungsmethoden Durchschnittswert und Verbrauchsfolgeverfahren Währungsumrechnung Bildung von Bewertungseinheiten Planmäßige Abschreibungen Abschreibungsdeterminanten Abschreibungsverfahren Außerplanmäßige Abschreibungen Beizulegender Stichtagswert Vornahme der Abschreibungen 94 5 Abschreibung geringwertiger Sachanlagen Zuschreibungen Bewertung einzelner Posten Immaterielle Vermögensgegenstände Derivativer Firmenwert Bewegliche Sachanlagen Gebäude Finanzanlagen Vorräte, Forderungen und Wertpapiere Bewertung von Entnahmen und Einlagen 108 Viertes Kapitel: Bilanzierungsvorschriften für Kapitalgesellschaften Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses Generalnorm der Rechnungslegung Größenklassen Spezielle Ansatzvorschriften Eigenkapital Feste und variable Kapitalkonten Kapital- und Gewinnrücklagen Formen des Erfolgsausweises Behandlung eigener Anteile Beteiligungen Latente Steuern 134

6 Inhaltsverzeichnis XI 4.4 Aktivposten mit Ausschüttungssperre Spezielle Ausweisvorschriften Bilanzgliederung Vorschriften zur Gliederung und zu einzelnen Posten Spezielle Bewertungsvorschriften Informationen in Anhang und Lagebericht 149 Fünftes Kapitel: Vorschriften der GuV-Rechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Gesamtkostenverfahren : Umsatzkostenverfahren Aufbau des Gesamtkostenverfahrens Aufbau des Umsatzkostenverfahrens Informationen im Anhang 166 Sechstes Kapitel: Vorschriften für Konzerne Zweck und Aufgaben des Konzemabschlusses Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung Voraussetzungen für die Aufstellungspflicht Befreiungen von der Aufstellungspflicht Konsolidierungskreis Einzelheiten zum Konzernabschluss Anzuwendende Vorschriften des HGB Generalnorm Bestandteile des Konzernabschlusses Aufstellung und Offenlegung 183 Siebtes Kapitel: Vorschriften zur Vollkonsolidierung Entwicklung des Konzernabschlusses Konsolidierungsgrundsätze 18T 3. Kapitalkonsolidierung Zeitpunkt und Inhalt der Erstkonsolidierung Erstkonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter Neubewertungsmethode ohne latente Steuern Neubewertungsmethode mit latenten Steuern Erstkonsolidierung mit Minderheitsgesellschaftern Folgekonsolidierungen Neubewertungsmethode ohne Minderheitsgesellschafter Neubewertungsmethode mit Minderheitsgesellschaftern Spezialfall: Negativer Finnen wert Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung 210

7 XII Inhaltsverzeichnis 6. Aufwands- und Ertragskonsolidierung Währungsumrechnung 217 Achtes Kapitel: Ergänzende Vorschriften im Konzernabschluss Quotenkonsolidierung Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen Durchführung der Kapitalkonsolidierung Erstkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen Folgekonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen Equity-Methode Bilanzierung von assoziierten Unternehmen Anteilsbewertung nach Buchwertmethode 226 Neuntes Kapitel: IFRS-Vorschriften zur Bilanz Grundlagen Entwicklung von IFRS Umstellung von HGB auf IFRS Aufbau von IFRS Zweck und Aufgaben des IFRS-Abschlusses Prinzipien der IFRS-Rechnungslegung Ansatzvorschriften nach IFRS Definition von Vermögen und Schulden Immaterielle Vermögenswerte Firmenwert Finanzinstrumente Latente Steuern Rückstellungen Ausweisvorschriften nach IFRS Bewertungsvorschriften nach IFRS Immaterielle Vermögenswerte Bewertung nach Anschaffungskostenmodell Bewertung nach Neubewertungsmodell Firmenwert Sachanlagen Bewertung nach Anschaffungskostenmodell Bewertung nach Neubewertungsmodell Finanzanlagen Vorräte Schulden 266 Zehntes Kapitel: Weitere Informationsinstrumente nach IFRS Gesamtergebnisrechnung Verfahren der Erfolgsermittlung 269

8 Inhaltsverzeichnis XIII 1.2 Erfolgsspaltung Eigenkapitalveränderungsrechnung Bestandteile des Eigenkapitals Veränderung des Eigenkapitals...! Kapitalflussrechnung Abbildung der Finanzlage Veränderung der Finanzlage Anhang Erläuterung des Jahresabschlusses Segmentberichterstattung Konzernabschluss Vorschriften für den IFRS-Konzem Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung Pflicht zur Durchführung Konsolidierungsgrundsätze Kapitalkonsolidierung Weitere Konsolidierungen 296 Aufgabenteil 297 Lösungsteil 391 Literaturverzeichnis 501 Stichwortverzeichnis 507