15 Personalaufwendungen erfassen,

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1 Personalaufwendungen erfassen, zuordnen und verbuchen Personalaufwendungen erfassen, zuordnen und verbuchen 15.1 Grundlagen der Lohn- und Gehaltsabrechnung Als der Auszubildende Christian Eder seine erste Abrechnung der Ausbildungsvergütung zu Hause vorzeigt, meint sein ater, hier müsse etwas falsch sein. Die Sozia lversicherungsabzüge seien in Ordnung, aber man habe offenbar den Steuerabzug vergessen. Ist die erdienstabrechnung von Christian Eder tatsächlich falsch? Diskutieren Sie Ihre Ansicht im Klassenverband. 1 Christian Eder erdienstabrechnung bitte sorgfältig aufbewahren, da erdienstbescheinigung Abrechnungsmonat Sept... Steuerklasse 1 Kirche 20 Kinderfreibetrag 0,0 ersicherungsnummer X023 Bankverbindung Gehaltsgruppe LA 01 Bezeichnung Prozent Betrag Ausbildungsvergütung 690,00 WL-AG-Anteil 26,00 Gesamtbrutto 716,00 steuerpfl. Brutto 716,00 soz.-vers.pfl. Brutto 716,00 Krankenversicherung allgemein 7,30 52,27 Krankenversicherung Zahnersatz und Krankengeld 0,90 6,44 Rentenversicherung 9,95 71,24 Arbeitslosenversicherung 1,50 10,74 Pflegeversicherung 0,975 6,98 Netto 568,33 WL-Abzug 26,00 Überweisung 542,33 Personalaufwand Für die Arbeitsleistung im Unternehmen erhalten Arbeiter Löhne und Angestellte Gehälter. Löhne und Gehälter sind für die Arbeitnehmer Einkommen. Für das Unternehmen stellen Löhne und Gehälter buchhalterisch Personalaufwand und im Sinne der Kosten- und Leistungsrechnung Kosten zur Leistungserstellung (Personalkosten) dar. Bruttoverdienst Das gesamte Arbeitsentgelt des Arbeitnehmers aufgrund seiner Arbeitsleistung und sonstiger ereinbarungen (z. B. Prämien, Überstundenzuschläge, Urlaubsgeld, Weihnachtsgeld, vermögenswirksame Leistungen des Arbeitgebers) ergibt seinen Bruttoverdienst. Abzüge vom Bruttoverdienst Der Bruttoverdienst wird durch Abzüge nach steuer- und abgaberechtlichen orschriften vermindert. Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer werden an das Finanzamt und die anteiligen Sozialversicherungen an die Sozialversicherungsträger überwiesen. 1 Lösungshinweis: Bis ca. 900,00 monatliche Einnahmen wird keine Lohnsteuer berechnet

2 Geschäftsprozesse dokumentieren und 104 Zahlungsvorgänge Grundkurs Buchführung bearbeiten Bruttolohn/Bruttogehalt einschließlich Urlaubsgeld, Arbeitgeberanteil WL Lohnsteuer Solidaritätszuschlag Kirchensteuer Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung (ersichertenanteil) Überweisung der vermögenswirksamen Leistungen = Nettolohn/Nettogehalt Das Nettoeinkommen wird auf das Girokonto des Arbeitnehmers überwiesen. Lohnsteuer Die individuelle Lohnsteuer des Arbeitnehmers wird aus der Lohnsteuerabzugstabelle abgelesen. Diese richtet sich nach der Höhe des steuerpflichtigen Lohnes bzw. Gehaltes und der Steuerklasse, in die der Arbeitnehmer nach seiner persönlichen Lebenssituation eingestuft wird. Auf der Lohnsteuerkarte des Arbeitnehmers werden alle für den Lohnsteuerabzug wichtigen Daten ausgewiesen. Die Lohnsteuerkarte berücksichtigt in sechs Steuerklassen die persönliche Lebenssituation. Steuerklasse I: Steuerklasse II: Steuerklasse : Steuerklasse : Steuerklasse : Steuerklasse : ledige, verwitwete, geschiedene sowie verheiratetearbeitnehmer, die dauernd getrennt leben. Arbeitnehmer der Steuerklasse Imit mindestens einem Kind. verheiratete Arbeitnehmer,die nicht dauernd getrennt leben und deren Ehepartner keinen Arbeitslohn beziehen oder auf gemeinsamen Antrag in der Steuerklasse eingestuft werden. erheiratete,die beide Arbeitslohn beziehen. ArbeitnehmerderSteuerklasse,wenneinerderEhegattenaufgemeinsamen Antrag in die Steuerklasse eingestuft wird. für eine zweite und alle weiteren Lohnsteuerkarten eines Arbeitnehmers,der Arbeitslohn von mehreren Arbeitgebern bezieht. Lohn/Gehalt bis Steuerklasse Lohnsteuer 690,00 70,33 81,50 716,00 73,16 84, ,00 /I 1.500,00 I/ II 2.000,00 I II 2.300,00 I II 3.000,00 I II 4.000,00 I 5.000,00 I 6.000,00 I 14,25 106,66 133,50 106,50 80,16 286,08 315,33 225,91 196,83 41,33 225,91 450,50 479,66 298,58 267,91 92,66 298,58 549,00 580,50 483,33 449,08 246,33 483,33 802,91 836,33 789,91 479,33 789, ,25 753, , , , ,75 ohne Kinderfreibetrag mit 1,0 Kinderfreibetrag mit 2,0 Kinderfreibeträgen SolZ Kirchensteuer SolZ Kirchensteuer SolZ Kirchensteuer 5,5 % 8% 9% 5,5 % 8% 9% 5,5 % 8% 9% 0,10 0,65 5,13 7,34 5,10 15,73 17,34 12,42 12,42 24,77 26,38 16,42 16,42 30,19 31,92 26,58 13,54 26,58 44,16 15,99 43,44 26,36 43,44 64,19 41,43 64,19 86,88 58,30 86,88 5,62 6,52 5,85 6,74 1,14 8,53 10,68 8,52 22,88 25,22 18,07 3,30 18,07 36,04 38,37 23,88 7,41 23,88 43,92 46,44 38,66 19,70 38,66 64,23 66,90 63,19 38,34 63,19 93,38 60,26 93,38 126,38 84,81 126,38 6,33 7,33 6,58 7,58 1,28 9,60 12,01 9,58 25,74 28,38 20,33 3,72 20,33 40,54 43,17 26,87 8,34 26,87 49,41 52,24 43,50 22,17 43,50 72,26 75,27 71,09 43,14 71,09 105,05 67,80 105,05 142,17 95,41 142,17 8,22 7,81 6,31 11,99 16,88 15,19 21,61 32,17 17,86 37,67 51,23 32,09 57,58 73,39 48,09 80,13 3,28 6,22 4,31 11,96 11,36 9,18 17,44 24,56 22,10 8,76 31,43 46,79 25,98 54,80 74,52 46,68 83,76 106,75 69,96 116,56 7,00 4,85 13,45 12,78 10,33 19,62 7,81 27,63 24,86 9,85 35,36 52,64 29,23 61,65 83,83 52,51 94,23 120,9 78,70 131,13 8,22 6,72 16,88 21,92 3,56 32,17 39,29 23,26 51,23 59,95 38,40 73,39 6,22 7,00 1,16 11,36 11,96 9,78 0,49 24,56 31,89 14,38 46,79 57,16 33,84 74,52 87,21 55,86 106,75 1,31 12,78 13,46 11,00 0,55 27,63 35,88 16,18 52,64 64,30 38,07 83,83 98,11 62,85 120,

3 Personalaufwendungen erfassen, Rechnungswesen zuordnen und verbuchen der Spedition 105 Solidaritätszuschlag Der Solidaritätszuschlag ist ein zeitlich begrenzter Zuschlag zur Finanzierung des Aufbaus der neuen Bundesländer.Der Solidaritätszuschlag beträgt 5,5 %der gezahlten Lohn- bzw.einkommensteuer. Kirchensteuer Die Kirchensteuer wird ebenfalls in Prozenten der Lohn- bzw. Einkommensteuer bemessen. Der Kirchensteuersatz beträgt in Baden-Württemberg und Bayern 8%, in allen anderen Bundesländern 9%. Sozialversicherungsbeiträge 1 Die Sozialversicherungsbeiträge werden auf Basis der Bruttoverdienste berechnet: Krankenversicherung: Pflegeversicherung: Rentenversicherung: Arbeitslosenversicherung: einheitlich 14,6 %von max ,50 2,wobei der Arbeit nehmer die Krankenkasse frei wählen kann. Zusätzlich muss der Arbeitnehmer 0,9 %Arbeitnehmerbeitrag fürzahnersatz und Krankengeld bezahlen. Daran beteiligt sich der Arbeitgeber nicht. Der Krankenversicherungsbeitrag des Arbeitnehmers ist daher höher als der Arbeitgeberanteil zur Krankenversicherung. 1,95 % 3 von max ,50 2 an die Krankenkasse 19,9 %von max ,00 2 (Ost: 4.800,00 ) anden Rentenversicherungsträger 4 3,0 %von max ,00 2 (Ost: 4.800,00 ) fürdie Bundesagentur fürarbeit Die Sozialversicherungsbeiträge werden zu einem Gesamtversicherungsbeitrag zusammengefasst. Mit Ausnahme der Krankenversicherung fürzahn und Krankengeld bezahlt der Arbeitgeber die Hälfte des Sozialversicherungsbeitrags und damit den gleichen Anteil wie der Arbeitnehmer. Der Arbeitnehmeranteil wird zusammen mit dem Arbeitgeberanteil an den jeweiligen Träger der gesetzlichen Krankenkasse abgeführt. ersichertenanteil 5 in Euro Entgelt bis K allgemein (14,6 %:2) K Zahn +KG (0,90 %) P R (1,95 %:2) 6 (19,9 %:2) AL (3,0 %:2) 690,00 50,37 6,21 6,73 68,66 10,35 716,00 52,27 6,44 6,98 71,24 10, ,00 73,00 9,00 9,75 99,50 15, ,00 109,50 13,50 14,63 149,25 22, ,00 146,00 18,00 19,50 199,00 30, ,00 167,90 20,70 22,43 228,85 34, ,00 219,00 27,00 29,25 298,50 45,00 Fortsetzung der Tabelle nächste Seite 1 Die gesetzliche Unfallversicherung ist zu 100 %vomarbeitgeber zu übernehmen und wird an die Berufsgenossenschaften gezahlt. 2 Stand Kinderlose Arbeitnehmer zahlen ab dem 23. Lebensjahr einen Zuschlag von 0,25 Prozentpunkten. 4 Die Beiträge fürarbeiter und Angestellte erhält die Deutsche Rentenversicherung Bund. 5 Der ersichertenanteil ist der Anteil des Arbeitnehmers (des ersicherten). 6 InSachsen zahlen die AN 1,475 %und der AG 0,475 %als P-Beitrages

4 106 Geschäftsprozesse dokumentieren und Zahlungsvorgänge bearbeiten Entgelt bis 4.000,00 K allgemein K Zahn +KG P R AL (14,6 %:2) (0,90 %) (1,95 %:2) (19,9 %:2) (3,0 %:2) 1 271, , , ,00 60, ,00 271,01 33,41 36,20 497,50 75, ,00 271,01 33,41 36,20 547, , ,00 271,01 33,41 36,20 547,25 82,50 Merke: l Die Abzüge des Arbeitnehmers werden in der Lohn- und Gehaltsbuchung auf Basis von Lohnabzugstabellen ermittelt. l Die Sozialversicherungsbeiträge werden vom Arbeitgeber und Arbeitnehmer getragen. l Die Sozialversicherungsanteile des Arbeitgebers stellen Lohn- und Gehaltsnebenkosten dar erbuchung von Lohn- und Gehaltszahlungen Bruttolöhne und Bruttogehälter werden im Soll der betrieblichen Aufwandskonten 401 Löhne und 410 Gehälter erfasst. Die Steuerabzüge des Arbeitnehmers (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) müssen durch den Arbeitgeber vom Bruttolohn einbehalten und bis zum 10. des Folgemonats an das Finanzamt überwiesen werden. Bis dahin werden die von den Arbeitnehmern einbehaltenen Abzüge als durchlaufende Posten im Haben der folgenden Konten erfasst: 1666 erbindlichkeiten gegenüber Finanzbehörden Die Sozialversicherungsbeiträge müssen spätestens am drittletzten Bankarbeitstag des Monats an den Träger der jeweiligen Krankenkasse abgeführt werden. Somit kann die Beitragsschuld für den jeweiligen Monat (Arbeitnehmer- und Arbeitgeberanteil) nur vorläufig berechnet werden. Zur erbuchung muss daher folgendes errechnungskonto eingerichtet werden: 1494 Sozialversicherungsvorauszahlungen Der einzubehaltende Arbeitnehmeranteil an der Sozialversicherung sowie der Arbeitgeberanteil werden der Krankenkasse vorzeitig gemeldet und von dieser spätestens bis zum drittletzten Bankarbeitstag des laufenden Monats durch Bankeinzug vereinnahmt. Diese orauszahlung wird auf Konto 1494 S-orauszahlung erfasst und bei der Buchung der Gehälter/Löhne sowie bei der Buchung des Arbeitgeberanteils jeweils verrechnet. Der Arbeitgeberanteil zur S ist zusätzlicher Aufwand. Er wird gesondert auf dem Konto 411 gesetzliche soziale Abgaben gebucht und auf dem errechnungskonto 1494 S-orauszahlung gegengebucht. 1 Beitragsbemessungsgrenze K, P; 2011: 3.712,50 2 Beitragsbemessungsgrenze R,AL; 2011: 5.500,00 (West)

5 Personalaufwendungen erfassen, zuordnen und verbuchen 107 Musteraufgabe Für Hans Muster,ledig,Speditionskaufmann bei der Frankenspedition Würzburg GmbH, liegt folgende Gehaltsabrechnung für den abgelaufenen Monat März zur erbuchung vor: Hans Muster Speditionskaufmann Abt. Sammelgutverkehre März 20.. Bruttogehalt ,00 Abzüge: (nach Tabelle S. 104/105) Lohnsteuer,Kl. I/ Ki 0s.Tabelle S ,58 Solidaritätszuschlag s. Tabelle S ,42 Kirchensteuer,ev. 8%s.Tabelle S ,88 Krankenkasse (K) allgem. s. Tabelle S ,90 Krankenkasse (K) Zahn+KG s. Tabelle S ,70 Rentenversicherung (R) s. Tabelle S ,85 Arbeitslosenversicherung (AL) s. Tabelle S ,50 Pflegeversicherung (P) s. Tabelle S , ,26 Nettogehalt ,74 (Auszahlung: Postbank, Kto.-Nr , BLZ )

6 Geschäftsprozesse dokumentieren und 108 Zahlungsvorgänge Grundkurs Buchführung bearbeiten Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung von Hans Muster 1 : K DR-Bund AL P Krankenkassen- Deutsche Arbeitslosen- Pflegebeitrag Rentenversiche- versicherung versicherung (7,3 %) rung Bund (9,95 %) (1,5 %) (0,975 %) 167,90 228,85 34,50 22,43 ➊ ➋ ➌ ❹ Buchen Sieden Bankeinzugder S-Beiträge. Buchen Sie die Gehaltsabrechnung. Buchen Sie den Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung. Buchen Sie die Überweisungen an das Finanzamt Lösung ➊ Buchung des Bankeinzugs der S-Beiträge 2 : 1494 S-orauszahlung ,06 an 102 Bank ,06 ➋ Buchung der Gehaltszahlung: 410 Gehälter ,00 an 1666 erbindlichkeiten Finanzamt , S-orauszahlung , Bank ,74 ➌ Buchung des Arbeitgeberanteils zur Sozialversicherung: 411 Gesetzliche soziale Abgaben ,68 an 1494 S-orauszahlung ,68 ❹ Überweisung der lohn- und gehaltsabhängigen Steuern zum 10. des Folgemonats: 1666 erbindlichkeiten Finanzamt ,88 an 102 Bank ,88 S 410 Gehälter H ➋ 2.300,00 S 411 ges. soz. Abgaben H ❸ 453,68 Bruttogehalt H. Muster 2.300,00 + Arb.geberanteil zur S 453,68 Personalkosten H. Muster 2.753,68 S 1494 S-orauszahlung H ➊ 928,06 ➋ 474,38 ➌ 453,68 S 1666 erb.-finanzamt H ❹ 338,88 ➋ 338,88 S 102 Bank H ➊ 928,06 ❷ 1.486,76 ❹ 338,88 1 gl. Tabelle S. 105/ am drittletzten Bankarbeitstag des laufenden Monats

7 Personalaufwendungen erfassen, Rechnungswesen zuordnen und verbuchen der Spedition 109 Merke: Die Einzelabrechnungen aller Arbeitnehmer werden in der Praxis auf Lohn- und Gehaltslisten zusammengefasst und bilden damit den Buchungssammelbeleg. Aufgaben 1 Für die Angestellte Hanna Hauber, Lohnsteuerklasse I/Ki 0, beschäftigt in Hamburg,liegt folgende Gehaltsabrechnung zur erbuchung vor: Bruttogehalt ,00 Abzüge: Sozialversicherungsanteil Arbeitnehmer ,50 Lohn-/Kirchensteuer,Solidaritätszuschlag ,66 Nettogehalt ,84 Sozialversicherungsanteil Arbeitgeber ,50 a) Buchen Sie den Bankeinzug der S-Beiträge. b) Buchen Sie die Gehaltsabrechnung. 2 Buchen Sie die Lohnabrechnung des Lagerarbeiters Heiner Renner,Nürnberg, fürden Monat März: Bruttolohn (200 Stunden zu je 7,50 ). LSt.-Klasse 3/Ki 1. Erstellen Sie zunächst die Gehaltsabrechnung. a) Buchen Sie den Bankeinzug der S-Beiträge. b) Buchen Sie die Lohnabrechnung. 3 Buchen Sie die folgenden Daten der Lohnliste der Internationalen Spedition Gerhardt Müller fürden abgelaufenen Monat: Bruttolöhne ,00 Lohn- und Kirchensteuer,einschl. Solidaritätszuschlag ,00 Sozialversicherungsanteil der Arbeitnehmer ,25 Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung ,46 Nettolohnauszahlungen ,75 Hinweis: Die Auszahlungsbeträge werden als Einzelüberweisungen auf die Konten der Arbeitnehmer überwiesen. a) Buchen Sie den Bankeinzug der S-Beiträge. b) Buchen Sie die Lohnabrechnung. 4 Führen Sie die Gehaltsbuchung der Internationalen Spedition Gerhardt Müller auf Basis der Gehaltsliste fürden abgelaufenen Monat durch: Bruttogehälter ,00 Lohn- und Kirchensteuer,Solidaritätszuschlag ,00 ges.sozialversicherungsbeiträge der Arbeitnehmer ,89 ges.sozialversicherungsbeiträge des Arbeitgebers ,93 a) Buchen Sie den Bankeinzug der S-Beiträge. b) Buchen Sie die Gehaltsabrechnung

8 110 Geschäftsprozesse dokumentieren und Zahlungsvorgänge bearbeiten 5 Führen Sie die Gehaltsbuchung fürden abgelaufenen Monat durch: Bruttogehälter ,00 Lohn- und Kirchensteuer,einschl. Solidaritätszuschlag ,00 ges.sozialversicherungsbeiträge der Arbeitnehmer ,37 ges.sozialversicherungsbeiträge des Arbeitgebers ,05 Hinweis: Die Auszahlungsbeträge werden als Einzelüberweisungen auf die Konten der Arbeitnehmer überwiesen. a) Buchen Sie den Bankeinzugder S-Beiträge. b) Buchen Sie die Gehaltsabrechnung. d) Buchen Sie die Überweisungenandas Finanzamt zum 10. des Folgemonats. 6 Im Rahmen eines Logistikprojekts wird den gewerblichen Mitarbeitern einheitliche Arbeitskleidung kostenlos zur erfügung gestellt: Rechnungsbetrag,netto , %Umsatzsteuer ,20 Rechnungsbetrag,brutto ,20 Hinweis: Die vom Arbeitgeber gestellte Arbeitskleidungwirdauf dem Konto 406 freiwillige Sozialleistungen verbucht. 7 Lastschrift der Berufsgenossenschaft über den Monatsbeitrag zur gesetzlichen Unfallversicherung: 3.578,80.on den Mitarbeitern sind 60 %Arbeiter und 40 % Angestellte. Hinweis: Aufgrund gesetzlicher orschriften zahlt der Arbeitgeber die Beiträge zur gesetzlichen Unfallversicherung zu 100 %. 8 Für die Gehaltsabrechnung von Beate Müller liegen folgende Daten vor: Nettogehalt 1.367,55, LSt, KSt, SolZ 700,00, Sozialversicherungsanteil Arbeitnehmer 20,625 %, Sozialversicherungsanteil Arbeitgeber 19,725 %. a) Berechnen Sie den Bruttolohn. b) Buchen Sie die komplette Gehaltsabrechnung. 9 Gehaltsabrechnung für den Angestellten Uwe Tammer, Osnabrück, LSt-Klasse 1/Ki 0: Bruttogehalt ,00 + vermögenswirksame Leistungen ,00 steuer-und versicherungspflichtige Bezüge ,00 Abzüge: Sozialversicherungsanteil Arbeitnehmer (lt. Tab. S. 105/106) ,62 Lohn-/Kirchensteuer,sonstige Steuern ,44 vermögenswirks.leistungen (Bausparkasse)... 40,00 Nettogehalt (Überweisungsbetrag) ,94 Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung ,21 Die Anlage erfolgt auf einem Bausparvertrag. Die Überweisung erfolgt direkt durch den Arbeitgeber. a) Buchen Sie denbankeinzug ders-beiträge. b) Buchen Sie die Gehaltsabrechnung, einschl. der Überweisung des Bausparbetrags. 1 ermögenswirksame Leistungen des Arbeitgebers stellen Bruttogehalt dar