Schriften zum Revisionswesen. Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h.c. Jörg Baetge und Professor Dr. Hans-Jürgen Kirsch

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1 Schriften zum Revisionswesen Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h.c. Jörg Baetge und Professor Dr. Hans-Jürgen Kirsch Bilanzierung latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS von Dr. Achim Lienau, LL.M. V-VERLAG GMBH Düsseldorf 2006

2 ' ; Geleitwort der Herausgeber V ; Vorwort des Verfassers XIII Inhaltsübersicht XV XVII. Verzeichnis der Übersichten XXIII Abkürzungsverzeichnis XXV 1 Einleitung 1 11 Einführung in die Bilanzierung latenter Steuern 1 12 Problemstellung 4 13 Aufbau der Arbeit 10 2 Das Konzept der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS Überblick Bedeutung und Ursache latenter Steuern Bilanzierung nach IFRS und Steuerrecht Zwecke und Anforderungen der Rechnungslegung nach IFRS und nach deutschem Steuerrecht Zwecke und Anforderungen der Rechnungslegung nach IFRS Zwecke der Rechnungslegung nach IFRS Anforderungskriterien an die Rechnungslegungsinformationen nach IFRS Zielsetzung und Anforderungen der Rechnungslegung nach deutschem Steuerrecht Zwecke der Rechnungslegung nach deutschem Steuerrecht Anforderungskriterien an die Rechnungslegungsinformationen nach deutschem Steuerrecht Entwicklung der Maßgeblichkeit Zielsetzung der Bilanzierung latenter Steuern Konzepte und Methoden der Bilanzierung latenter Steuern 30 XVII

3 231. Konzepte der Bilanzierung latenter Steuern Das Timing-Konzept Das Temporary-Konzept Erfassungs- und Ermittlungsmethoden der Bilanzierung latenter Steuern Deferred-Methode Liability-Methode Net-of-Tax-Methode Würdigung der Konzepte und Methoden der Bilanzierung latenter Steuern Bilanzierung latenter Steuern nach IAS 12 für deutsche Unternehmen Überblick und terminologische Grundlagen Ansatzvoraussetzungen Überblick Voraussetzungen für die Bilanzierung aktivischer latenter Steuern Voraussetzungen für die Bilanzierung passivischer latenter Steuern Bewertung Überblick Bestimmung des relevanten Steuersatzes Bewertung der latenten Steuern mit dem künftigen Steuersatz Bestimmung des künftigen Steuersatzes bei einer Kapitalgesellschaft Bestimmung des künftigen Steuersatzes bei einer Personenhandelsgesellschaft Prüfung der Werthaltigkeit aktivischer latenter Steuern Bedeutung der Diskontierung latenter Steuern Überblick Entscheidungsrelevanz der Diskontierung latenter Steuern Zuverlässigkeit der Diskontierung latenter Steuern Vergleichbarkeit diskontierter latenter Steuern Würdigung des Diskontierungsverbotes des IASB unter Beachtung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit Ausweis latenter Steuern Ausweis in der Bilanz Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung 75 XVIII

4 XIX Angaben im Anhang Auslegung der Regelungen des IAS 12 für deutsche Unternehmen Notwendigkeit der Auslegung und Füllung von Regelungslücken Regelungen des IASB zur Auslegung und zum Umgang mit Regelungslücken des IAS Erfolgswirksamkeit der Folgebilanzierung erfolgsneutral gebildeter latenter Steuern Zwischenfazit 91 Latente Steuern bei der Kaufpreisverteilung und bei der Konsolidierung nach IFRS Überblick und terminologische Grundlagen Latente Steuern auf temporäre Differenzen des erworbenen Unternehmens Auswirkungen der rechtlichen Struktur des Erwerbs auf die Kaufpreisverteilung nach IFRS Temporäre Differenzen aus der IFRS-Bilanz I des erworbenen Unternehmens (Inside Basis Differences I) Temporäre Differenzen aufgrund der Neubewertung der erworbenen Vermögenswerte und Schulden (Inside Basis Differences II) Ansatz latenter Steuern aufgrund der Neubewertung der erworbenen Vermögenswerte Ansatz latenter Steuern aufgrund der Neubewertung der erworbenen Schulden Ansatz latenter Steuern aufgrund des Ansatzes der erworbenen Eventualschulden Bewertung der latenten Steuern mit dem relevanten Steuersatz Latente Steuern aufgrund der Erstellung der IFRS-Bilanz II Ansatz latenter Steuern aufgrund der Anpassung der IFRS-Bilanz I an konzerneinheitliche Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Bewertung latenter Steuern aufgrund der Erstellung der IFRS-Bilanz II (Inside Basis Differences II) Latente Steuern aufgrund der Währungsumrechnung Überblick über die Währungsumrechnung nach IAS

5 342. Ansatz latenter Steuern auf Währungsumrechnungsdifferenzen Bewertung latenter Steuern auf Währungsumrechnungsdifferenzen Latente Steuern auf körperschaftsteuerliche Minderungsansprüche und Verlustvorträge Bilanzierung körperschaftsteuerlicher Minderungsansprüche Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge Überblick Verlustvorträge von Kapitalgesellschaften im deutschen Ertragsteuerrecht Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge des erworbenen Unternehmens Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge des erwerbenden Unternehmens Prüfung der Werthaltigkeit latenter Steuern auf Verlustvorträge Würdigung der Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge vor dem Hintergrund der bilanzpolitischen Möglichkeiten Interessen des Managements und bilanzpolitische Möglichkeiten bei der Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge Informationsasymmetrien zwischen den Kapitalgebern und dem Management Systematisierung des bilanzpolitischen Handelns durch das Management Kriterien zur Würdigung bilanzpolitischer Instrumente Würdigung der bilanzpolitischen Möglichkeiten bei der Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge Überblick Wirkung der bilanzpolitischen Maßnahme Flexibilität der bilanzpolitischen Maßnahme Erkennbarkeit der bilanzpolitischen Maßnahme und Möglichkeiten der Neutralisierung Latente Steuern aufgrund der Kapitalkonsolidierung Überblick über die Entstehung eines Unterschiedsbetrages aus einem Untemehmenszusammenschluss Passivische latente Steuern auf den aktivischen Unterschiedsbetrag (Goodwill) Aktivische latente Steuern auf den aktivischen Unterschiedsbetrag (Goodwill) 167 XX

6 XXI 364. Latente Steuern auf den passivischen Unterschiedsbetrag (Excess) Latente Steuern aufgrund sonstiger Konsolidierungsmaßnahmen Latente Steuern aufgrund der Schuldenkonsolidierung Ansatz Bewertung Latente Steuern aufgrund der Zwischenergebniseliminierung Ansatz Bewertung Latente Steuern aufgrund von Outside Basis Differences Überblick Latente Steuern auf Outside Basis Differences bei vollkonsolidierten Konzernunternehmen Ansatz Bewertung Latente Steuern bei Anwendung der Equity-Methode Überblick Ansatz latenter Steuern Bewertung Angaben zu latenten Steuern und Analyse der Bilanzierungspraxis deutscher Unternehmen Überblick Darstellung in der Konzernbilanz Darstellung in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung Darstellung im Konzernanhang Angabepflichten im Konzernanhang Darstellung mit der steuerlichen Überleitungsrechnung Entscheidungsnützlichkeit einer steuerlichen Überleitungsrechnung Zwischenfazit Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern aufgrund des deutschen Steuerrechts Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft Überblick Begründung einer ertragsteuerlichen Organschaft 222

7 413. Bilanzierung latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft Zeiträume des Ansatzes latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft Ansatz latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft Bewertung latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern von Personenhandelsgesellschaften Überblick Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern aufgrund des steuerlichen Transparenzprinzips Bilanzierung latenter Steuern auf der Ebene der Personenhandelsgesellschaft Bilanzierung latenter Steuern auf der Ebene des Anteilseigners Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern aufgrund von Ergänzungsbilanzen Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern aufgrund von Sonderbilanzen Zusammenfassung 239 Verzeichnis der Kommentare und Handbücher 249 Verzeichnis der Aufsätze und Monographien 253 Verzeichnis der völkerrechtlichen Rechtsquellen und der Rechtsquellen der EG/EU 292 Gesetzesverzeichnis 293 Verzeichnis der Rechtsprechung 294 Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 294 Verzeichnis der Standards und Rahmengrundsätze 295 Verzeichnis der analysierten Geschäftsberichte 298 Stichwortverzeichnis 301 XXII