Ursachen latenter Steuern im Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS vor dem Hintergrund des deutschen Bilanzsteuerrechts

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1 Thilo Nolte Ursachen latenter Steuern im Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS vor dem Hintergrund des deutschen Bilanzsteuerrechts Tectum Verlag

2 Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis Abbildungsverzeichnis Seite III VII IX XVII XX XXI 1. Einleitung Problemstellung Ziel der Untersuchung 4 2. Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern Die Zielsetzungen der für die Untersuchung relevanten Rechnungslegungsnormen Die Grundlagen der Bilanzierung nach IFRS Das Ziel der Informationsvermittlung nach IFRS Grundlegende Bilanzierungsbedingungen nach IFRS Die Grundlagen der steuerlichen Bilanzierung Das Ziel der Ermittlung steuerlicher Leistungsfähigkeit Grundlagen der steuerbilanziellen Gewinnermittlung Das Abbildungsziel der Steuerabgrenzung Die Zweckmäßigkeit der Bilanzierung latenter Steuern 18 IX

3 Die Konzeption der Steuerabgrenzung nach IAS Die Abgrenzung latenter Steuern nach IAS Die Identifizierung temporärer Differenzen Relevante Ertragsteuerarten in Einzel- und Konzernabschluss Die Bewertung latenter Steuern Der Ausweis latenter Steuern Der qualitative Maßstab zur Charakterisierung latenter Steuern Latente Steuern im Einzelabschluss nach IFRS Abgrenzung des Kapitels Bilanzierungsunterschiede im Produktivvermögen Die Abgrenzung des Produktiv Vermögens Bilanzierungsunterschiede im langfristigen Produktivvermögen Die Zugangsbilanzierung des langfristigen Produktivvermögens Der Wertmassstab zurechenbarer Kosten Die Aktivierung bei Anschaffung Die Aktivierung bei Herstellung Die Aktivierung von Rekultivierungskosten Steuerbilanzielle Übertragungsmöglichkeiten stiller Reserven Die Folgebilanzierung des langfristigen Produktivvermögens Die Folgebilanzierung zu fortgeführten Kosten 64 X

4 Die Neubewertungsmethode zur Folgebilanzierung Die Werthaltigkeitsprüfung im Rahmen der Folgebilanzierung Latente Steuern im langfristigen Produktivvermögen Bilanzierungsunterschiede bei Leasingverhältnissen Die Zurechnungskriterien bei Leasingverhältnissen Die Bilanzierung von Leasingverhältnissen Latente Steuern aus Leasingverhältnissen Bilanzierungsunterschiede im kurzfristigen Produktivvermögen Bilanzierungsunterschiede im Vorratsvermögen Latente Steuern im Vorratsvermögen Besonderheiten bei Auftragsfertigung Die Abgrenzung der Auftragsfertigung Die Bilanzierung von Fertigungsaufträgen Latente Steuern bei Auftragsfertigung Bilanzierungsunterschiede im Finanzvermögen Die Abgrenzung des Finanzvermögens Bilanzierungsunterschiede bei Renditeliegenschaften Die Abgrenzung von Renditeliegenschaften Die Bilanzierung von Renditeliegenschaften Latente Steuern aus Renditeliegenschaften Bilanzierungsunterschiede erworbener Finanzinstrumente Die Abgrenzung erworbener Finanzinstrumente Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS 110 XI

5 Die steuerliche Bilanzierung von Finanzinstrumenten Die steuerbilanzielle Unterscheidung von Finanzinstrumenten Aktien und Beteiligungen an Gesellschaften in der Steuerbilanz Schuldrechtliche Finanzanlagen in der Steuerbilanz Finanzderivate in der Steuerbilanz Latente Steuern bei erworbenen Finanzinstrumenten Bilanzierungsunterschiede bei Sicherungsgeschäften Abgrenzung von Sicherungsgeschäften Die Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Voraussetzungen zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen Die bilanzielle Abbildung von Sicherungsbeziehungen Latente Steuern bei der Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Die Bilanzierungsunterschiede emittierter Finanzinstrumente Die Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital Die Bilanzierung der Emission von Finanzinstrumenten Latente Steuern aus der Emission von Finanzinstrumenten Bilanzierungsunterschiede bei Verpflichtungen Bilanzierungsunterschiede sicherer Verpflichtungen Bilanzierungsunterschiede bei Rückstellungen Die Abgrenzung von Rückstellungen 155 XII

6 Die Bilanzierung von Rückstellungen Latente Steuern bei Rückstellungen Bilanzierungsunterschiede bei Pensionsverpflichtungen Die Abgrenzung zu bilanzierender Pensionsverpflichtungen Die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen Die Bilanzierung einer Pensionsverpflichtung nach IFRS Die steuerliche Bilanzierung einer Pensionsverpflichtung Latente Steuern bei Pensionsverpflichtungen Bilanzierungsunterschiede beim Unternehmenskauf Formen des Unternehmenserwerbs Bilanzierung eines Unternehmenserwerbs Bilanzierung eines Unternehmenserwerbs nach IFRS Unternehmenstransaktionen im Steuerrecht Der Unternehmenskauf durch Erwerb einzelner Wirtschaftsgüter aus steuerrechtlicher Sicht Steuerbegünstigte Formen von Unternehmenserwerben Latente Steuern bei Erwerb der Einzelvermögenswerte Den Goodwill beeinflussende latente Steuern Goodwillbilanzierung unter Berücksichtigung latenter Steuern Bilanzierungsunterschiede bei zum Verkauf bestimmten Anlagevermögen und aufzugebenden Geschäftsbereichen 213 XIII

7 Die Bilanzierung zum Verkauf bestimmter Vermögenswerte oder aufzugebender Geschäftsbereiche Latente Steuern bei zum Verkauf bestimmten Anlagevermögen und aufzugebenden Geschäftsbereichen Die Bilanzierung latenter Steuern auf Steuergutschriften und steuerliche Verlust- bzw. Zinsvorträge Die Bilanzierung von Körperschaftsteuergutschriften Die Bilanzierung latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge Aktivierungsvoraussetzungen für latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge Entstehung und Nutzung steuerlicher Verlustvorträge Die Bildung latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge Bilanzierung latenter Steuern auf einen steuerlichen Zinsvortrag Aktivierungsvoraussetzungen für latente Steuern auf einen steuerlichen Zinsvortrag Entstehung und Nutzung steuerlicher Zinsvorträge Die Bildung latenter Steuern auf steuerliche Zinsvorträge Interdependenzen zwischen steuerlichem Zins- und Verlustvortrag Zwischenfazit Konzernspezifische latente Steuern im IFRS-Abschluss Die bilanztechnische Aufstellung eines Konzernabschlusses Latente Steuern bei voll konsolidierten Unternehmen 237 XIV

8 Latente Steuern im Rahmen der Kapitalkonsolidierung Der Erwerb eines die Kontrolle vermittelnden Kapitalanteils Der steuerliche Unternehmenskauf durch Anteilserwerb Der steuerliche Erwerb einer Kapitalgesellschaft durch Anteilskauf Der steuerbegünstigte Erwerb einer Kapitalgesellschaft durch Anteilstausch Latente Steuern beim Erwerb einer die Kontrolle vermittelnden Beteiligung Latente Steuern bei der Schuldenkonsolidierung Latente Steuern bei der Zwischenergebniseliminierung Latente Steuern bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung Latente Steuern auf Beteiligungen an konsolidierten Unternehmen Latente Steuern bei anteilig konsolidierten Unternehmen Beteiligungen an Gemeinschaftsunternehmen Beteiligungen an assoziierten Unternehmen Die Abgrenzung assoziierter Unternehmen nach IFRS Die Bilanzierung assoziierter Unternehmen Latente Steuern bei assoziierten Unternehmen Zwischenfazit Zusammenfassung und Ausblick 265 Anhang 268 XV

9 Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen und Verwaltungsanweisungen 279 Rechtsprechungsverzeichnis 282 Literaturverzeichnis 285 XVI