Exkurs: Gewinnermittlung

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1 NUK Neues Unternehmertum Rheinland e.v Exkurs: Gewinnermittlung Einnahme-Überschuss-Rechnung vs. Bilanz 6. März 2014 Jörg Püschel MBW MITTELSTANDSBERATUNG GMBH

2 Gewinnermittlung Bilanz (= Betriebsvermögensvergleich) Einnahme-Überschuss-Rechnung (EÜR) zwei (grundverschiedene) Methoden zur Gewinnermittlung: jedes Verfahren hat eigene Vorschriften der ermittelte Gewinn kann in bestimmten Jahren je nach Verfahren unterschiedlich hoch ausfallen insgesamt (von Gründung bis zur Betriebsaufgabe) muss sich aber derselbe Gewinn ergeben sog. Totalgewinngleichheit Jörg Püschel/ mbw GmbH

3 Gewinnermittlung Bilanz Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss der Wirtschaftsjahrs und dem BV am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahr; vermehrt um den Wert der Entnahmen; vermindert um den Wert der Einlagen jeder Geschäftsvorfall muss auf der Soll- und auf der Habenseite nach genauen Regeln gebucht werden zum Jahresende ist eine Inventur notwendig, da die Warenbestände zum Stichtag genau bestimmt werden müssen ferner ist zum Jahresende jeweils aufzustellen eine Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) eine Bilanz (Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden) Jörg Püschel/ mbw GmbH

4 Gewinnermittlung EÜR Gewinn ist... der Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben d.h. Gewinnermittlung erfolgt ausschließlich über den Geldfluss stark vereinfachtes Verfahren: keine Bilanzierung und keine doppelte Buchführung nötig nur für Angehörige freier Berufe Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit geringen Jahresumsätzen

5 Einnahme-Überschuss-Rechnung Der berechtigte Personenkreis ergibt sich aus dem Handels- und Steuerrecht nicht möglich bei Eintragung in das Handelsregister generell alle Freiberufler jedoch nicht möglich bei Gesellschaften von Freiberuflern Gewerbetreibende mit Umsätzen < ? Gewinn < ? werden nach der Anlaufphase diese Grenzen überschreiten, wird der Unternehmer vom Finanzamt auf die zukünftige Bilanzierungspflicht hingewiesen

6 Gemeinsamkeiten Bilanz - EÜR Bilanz EÜR Abgrenzungen betrieblich-privat: bei der Trennung von steuerlicher Sphäre und privater Lebensführung (z.b. bei der privaten Nutzung KFZ) gelten dieselben Vorschriften Abschreibungsvorschriften: bei beiden Methoden müssen die Anschaffungskosten von langlebigen Wirtschaftsgüter auf die voraussichtliche Nutzungsdauer verteilt werden

7 Unterschiede Bilanz - EÜR Forderungen aus Lieferungen und Leistungen: Bilanz mit Erbringung der Leistung ist die Rechnung fällig mit Schreiben der Rechnung muss eine Forderung gebucht werden, diese ist ertragswirksam im Buchungsjahr wann der Kunde bezahlt, ist unerheblich EÜR allein der Zeitpunkt des Zahlungseingangs ist entscheidend wird in dem Jahr verbucht und versteuert, in dem der Kunde bezahlt

8 Unterschiede Bilanz - EÜR Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen: Bilanz mit Eingang der Rechnung wird eine Verbindlichkeit gebucht, sie ist aufwandswirksam im Buchungsjahr der Zeitpunkt der späteren Bezahlung ist unerheblich EÜR erst wenn die Rechnung bezahlt ist, wird sie als Betriebsausgabe verbucht

9 Unterschiede Bilanz - EÜR Bestand von Waren, Rohstoffen, halbfertigen Arbeiten: Bilanz entscheidend ist wie viel in dem Jahr verbraucht wurde nicht wie viel eingekauft wurde ggf. sind Bestandsveränderungen festzustellen Inventur muss vorgenommen werden EÜR nur die Zahlung von Waren und Vorräten wirkt sich als Betriebsausgabe aus wie viel tatsächlich verbraucht worden ist, spielt keine Rolle deshalb ist auch keine Inventur notwendig

10 Unterschiede Bilanz - EÜR Ein- und Auszahlungen, das Folgejahr betreffend: Bilanz Zahlungsein- und -ausgänge, die das Folgejahr betreffen, müssen abgegrenzt werden (ggf. Teile davon) aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten werden im Folgejahr aufgelöst und gewínnerhöhend oder -vermindernd berücksichtigt EÜR der Betrag wird im Jahr des Zu- und Abflusses als Betriebseinnahme oder ausgabe gewinnbringend berücksichtigt Ausnahme: 10-Tages-Regel (regelmäßig wiederkehrende Zahlungen, die in den letzten 10 Tagen des Jahres eingehen, z.b. Mietzahlungen)

11 Unterschiede Bilanz - EÜR Ein- und Auszahlungen aus dem Vorjahr: Bilanz Zahlungseingänge (oder ausgänge), die das Vorjahr betreffen, müssen bereits als im Vorjahr als Forderungen (oder als Verbindlichkeiten) erfasst gewesen sein die Forderung (oder die Verbindlichkeit) wird gewinnneutral aufgelöst EÜR der Betrag wird im Jahr des Zuflusses (oder des Abflusses) gewinnbringend (bzw. gewinnmindernd) berücksichtig Ausnahme auch hier: Zehn- Tages-Regel

12 Unterschiede Bilanz - EÜR Verbuchung der Umsatzsteuer (USt.) Bilanz USt. wird fällig wenn die Forderungen erfasst wird unabhängig ob der Kunde bezahlt hat, muss die USt. an die Finanzbehörde abgeführt werden EÜR USt.-Zahlung erfolgt erst nach Eingang der Zahlung durch den Kunden

13 Vorteile EÜR ggü. Bilanz Buchführung bei der EÜR deutlich einfacher der Zeit- und Kostenaufwand für die Gewinnermittlung ist erheblich geringer als bei einer Bilanzierung Bestandskonten werden nicht geführt und müssen daher auch nicht durch eine Inventur abgestimmt werden spart komplizierte Rechnungsabgrenzungen zwischen den Wirtschaftsjahren ggf. Liquiditätsvorteile, da die Umsatzsteuer erst abgeführt werden muss, wenn der Geldeingang stattgefunden hat

14 Nachteile EÜR ggü. Bilanz bessere Transparenz bei der Bilanz tatsächlicher Wareneinsatz kann wegen der fehlenden Inventur nicht konkret ermittelt werden das Betriebsvermögen wird nicht festgestellt - damit fehlt für die Banken die übliche Bewertungsgrundlage für eine Kreditentscheidung es können nur bedingt Teilwertabschreibungen vorgenommen und so keine Rückstellungen gebildet werden

15 Ende Exkurs EÜR vs. Bilanz Jörg Püschel/ mbw GmbH