Das Maßgeblichkeitsprinzip bei Rechnungslegung nach International Accounting Standards

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1 Dr. Klaus Thomas Eichhorn Das Maßgeblichkeitsprinzip bei Rechnungslegung nach International Accounting Standards JOSEF EUL VERLAG Lohmar Köln

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis XV XIX XXI Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1 I. Kapitel: Das Maßgeblichkeitsprinzip de lege lata in der Diskussion 5 1 Das Maßgeblichkeitsprinzip des 5 EStG Definition und Systematik des Maßgeblichkeitsprinzips Bindungsumfang der handelsrechtlichen Ansatzvorschriften Bindungsumfang der handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften Bindungsumfang sonstiger handelsrechtlicher Normen Die umgekehrte Maßgeblichkeit Fazit 24 2 Kritische Würdigung der Argumente zum Maßgeblichkeitsprinzip Das Maßgeblichkeitsprinzip befürwortende Argumente Begründungen der Gesetzgeber Die Teilhaber-These Döllerers Historische Entwicklung und Begründung Anfechtung der Teilhaber-These Die Einheitlichkeit der Rechtsordnung Gegenseitige Schutzfunktion Pragmatische Argumente Zwischenergebnis Das Maßgeblichkeitsprinzip ablehnende Argumente Kritik an der materiellen Maßgeblichkeit Zieldivergenz zwischen Handels- und Steuerbilanz Verstoß gegen die Gleichmäßigkeit der Besteuerung Verstoß gegen die Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung Irrelevanz der betriebswirtschaftlichen Richtigkeit der Handelsbilanz 49 IX

3 Verstoß gegen die Entscheidungsneutralität Kritik an der umgekehrten Maßgeblichkeit Zusammenfassung der Argumentation Argumente der Befürworter Argumente der Kritiker 56 3 Fazit 58 II. Kapitel: Ableitung von Maßstäben zur Beurteilung des Maßgeblichkeitsprinzips bei Rechnungslegung nach International Accounting Standards 61 1 Abstrakte Anforderungen an eine einkommensteuerliche Bemessungsgrundlage Anforderungen aus steuerrechtlicher Sicht Gleichmäßigkeit der Besteuerung im rechtlichen Sinne Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit Das Prinzip der Gesetzesbestimmtheit der Besteuerung Das Prinzip der Abschnittsbesteuerung Fazit Ökonomische Anforderungen Entscheidungsneutralität der Besteuerung Der Kapitalwert als Entscheidungskriterium finanzieller Vorteilhaftigkeit Der kapitaltheoretische Gewinn als investitionsneutrale Steuerbemessungsgrundlage Messung von gewinnermittlungsbedingten Neutralitätsverletzungen Fazit Verhältnis zwischen steuerlichen und ökonomischen Anforderungen 89 2 Konkretisierung des Beurteilungsrahmens anhand vermögensbasierter Einkommenskonzeptionen Die Reinvermögenszugangsfheorie Die Reinvermögenszuwachstheorie Fazit Ergebnis 104 X

4 III. Kapitel: Die Gewinnermittlungsvorschriften nach IAS und HGB im Vergleich und die Beurteilung ihrer Maßgeblichkeit für steuerliche Zwecke Steuerrechtliche Analyse der Gewinnermittlungskonzeption nach International Accounting Standards und HGB Umfang des einbezogenen Vermögens Aktivierungskonzeptionen Aktivierungsgrundsätze nach IAS Kriterien der Bilanzierungsfähigkeit Konkretisierung des Aktivierungsumfangs Aktivierungsgrundsätze nach HGB Kriterien der Aktivierungsfähigkeit Konkretisierung des Aktivierungsumfangs Beurteilung der Aktivierungskonzeptionen Passivierungskonzeption Passivierungsgrundsätze nach IAS Kriterien der Passivierungsfähigkeit Konkretisierung des Passivierungsumfangs Passivierungsgrundsätze nach HGB Kriterien der Passivierungsfähigkeit Konkretisierung des Passivierungsumfangs Beurteilung der Passivierungskonzeptionen Ergebnis zur Bilanzierungskonzeption Periodisierungskonzeption Zeitpunkt der Ertragsrealisation IAS Allgemeine Regelung Konkretisierung des Zeitpunktes der Ertragsrealisation HGB Beurteilung der Zeitpunkte der Ertragsrealisation Zeitpunkt der Berücksichtigung von Aufwendungen IAS HGB 161 XI

5 Beurteilung des Zeitpunktes der Berücksichtigung von Aufwendungen Ergebnis zur Periodisierungskonzeption Bewertung des einbezogenen Vermögens Übersicht Zugangsbewertung Bewertung von Vermögenswerten Bewertung zu Anschaffungskosten IAS HGB Beurteilung der Bewertung zu Anschaffungskosten Bewertung zu Herstellungskosten IAS HGB Beurteilung der Bewertung zu Herstellungskosten Besondere Verfahren zur Vereinfachung der Wertermittlung IAS HGB Beurteilung Bewertung von Verbindlichkeiten IAS HGB Beurteilung der Zugangsbewertung von Verbindlichkeiten Zugangsbewertung mit sonstigen Wertmaßstäben IAS HGB Fazit Fortführungsbewertung Fortführung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch planmäßige Abschreibungen IAS HGB

6 Beurteilung der Abschreibungsverrechnung Fortführung von Pensionsverpflichtungen IAS HGB Beurteilung Wertkorrekturen am Bilanzstichtag IAS Übersicht Bewertung zum erzielbaren Betrag Bewertung zum Nettoveräußerungswert Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Neubewertung HGB Beurteilung der Wertkorrekturen am Bilanzstichtag Ergebnis zur Bewertungskonzeption Ökonomische Analyse ausgewählter Gewinnermittlungsvorschriften nach International Accounting Standards und HGB Analyse der Abschreibungsverrechnung Analyse der bilanziellen Behandlung von Entwicklungskosten Analyse im Rahmen der Zugangsbewertung Analyse der Rückstellungsbildung Ergebnis der ökonomischen Analyse 241 Zusammenfassung der Ergebnisse 245 Literaturverzeichnis 251 Verzeichnis der Entscheidungen 273 XIII