Die Segmentberichterstattung Anforderungen nach DRS 3 im internationalen Vergleich

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1 Rechnungswesen und Steuern 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Die Segmentberichterstattung Anforderungen nach DRS 3 im internationalen Vergleich Von Dipl.-Kfm. Dr. Hendrik Nardmann Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin UNIVERSITÄT ST. GALLEN HOCHSCHULE FÜR WIRTSCHAFTS-. RECHTS- UND SOZIALWISSENSCHAFTEfv BIBLIOTHEK

2 Inhaltsverzeichnis XV Inhaltsverzeichnis: Geleitwort Vorwort Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Abbildungen Verzeichnis der Tabellen Abkürzungsverzeichnis V VI IX XV XXVII XXVIII XXX I: Einführung 1 II: Grundlagen 5 1 Neue Anforderungen an die Unternehmenspublizität Der Wandel des ökonomischen Umfelds Globalisierung der operativen Unternehmenstätigkeit Der Wandel der Rahmenbedingungen auf den internationalen Kapitalmärkten Die Bedeutung des nationalen und internationalen Kapitalmarkts für deutsche Unternehmen Auswirkungen der Kapitalmarktorientierung deutscher Unternehmen Veränderungen in der Unternehmenssteuerung: Ausrichtung auf den Shareholder Value Veränderungen in der Unternehmenskommunikation: Investor Relations-Tätlgkeit Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung als Konsequenz der Entwicklungen 19

3 XVI Inhaltsverzeichnis 2 Die Segmentberichterstattung als ein zentrales Merkmal der kapitalmarktorientierten Rechnungslegung Notwendigkeit einer Segmentberichterstattung Eingeschränkter Einblick in die Risikostruktur eines diversifizierten Konzerns Aufgaben einer Segmentberichterstattung Wesentliche Merkmale zur Ausgestaltung einer Segmentberichterstattung Segmentierungskriterien Segmentdaten Ermittlung der Segmentdaten Umfang der Segmentdaten Argumente gegen eine Segmentberichterstattung 39 3 Zwischenfazit 45 III: Deutsche Normen zur Segmentberichterstattung 46 1 Überblick über die Entwicklung der Segmentberichterstattung in der deutschen Rechnungslegung Die Entwicklung von 1965 bis in die 1990er Jahre Weiterentwicklungen in den 1990er Jahren 50 2 Die Regelungen von DRS Aufgaben und Ziel des Segmentberichts Geltungsbereich Zur Segmentberichterstattung gem. DRS 3 verpflichtete Unternehmen Segmentberichterstattung bei freiwilliger Erstellung Ausnahmeregelungen bei mehrstufigen Konzernen 60

4 001 jaajjejad ]j8puoseß jipju ßunipueqeg 9-1 YZ 96 ls9i-o/ o gz VVVZ 6 9 Bjj9puos Z'VVZ IQ iup!udsßunhe}sj9iipu9g 9ß!ßuBU.qBU9tlQJ9 Z WZ 99 9ju9iuß9S J9AHBJ9do ßunsse^U9UJUJBsnz VVYZ 9g 9ju9tuß9S U9A jbj9do jgp ßun publ 9g VVZ 99 9;u9Oiß9S ugßjjliomdgqbßub J9p ßunuioijjsgg yz gg 09 J9LJ0SjjBjß09ß ijobojddv uunz S UHBU.J9A YZ'Z'Z'Z jgp,h9> ß!}JBL 0!9 0'9!0 i'z't't'z 9 BLU> J9LUSßunZU9jßqV J9P 9SÄ BUV J9 BJ0J> 9S ßunUU.0 9ZUU9> 9JU9lilß9S J9 BU0jß9J pun g^gjjuauo^npojd ' Z w9zuo>j sap ßun 9;u!3 2e U9ßunJ9!JU9LUß9S 9J9JI9M Z' 1>'C'Z 99 LjOBOJddV»U9LU9ßBUB /\ f.'c'2 99 uau9}p s6unj9!iu9iuß9s VZ'Z J79 ßunzugjßqBluawßas 'Z 29 ßun 9ß9J9LUL BUsnv S B ) 9> L 0! }U9S9y\A J9P ZlBSpunjQ J9Q VZZ

5 XVIII Inhaltsverzeichnis Vorgehen bei den Zusatzangaben Sektorale und regionale Angaben Angaben zu Kunden Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Genereller Bilanzierungs- und Bewertungsrahmen Spezielle Regelungen Konsolidierungsmaßnahmen Ermittlung und Bemessung der Segmentposten Bestandteile der Segmentposten Spezielle Regelungen zur Bemessung der Segmentschulden und des Segmentergebnisses Segmentschulden Segmentergebnis Angabepflichten Quantitative Angaben Pflichtangaben Freiwillige Angaben Überleitungsrechnung Grundlagen Überleitungsschritte im Beispiel zu DRS Sekundäre Angabepflichten Sektorale und regionale Angaben Angaben zu dominanten Kunden Erläuternde Angaben Angaben zu den Segmenten Angaben zu Segmentdaten 154

6 Inhaltsverzeichnis XIX 2.7 Formale Gestaltung der Segmentberichterstattung Stetigkeit, Vergleichbarkeit und erstmalige Anwendung 157 IV: US-amerikanische Regelungen zur Segmentberichterstattung Überblick über die Entwicklung der Segmentberichterstattung in der US-amerikanischen Rechnungslegung Die Regelungen von SFAS Aufgaben und Ziel des Segmentberichts sowie Aufbau des Standards Geltungsbereich Segmentabgrenzung Segmentierungskriterien Management Approach Weitere Segmentierungen Einteilung in Segmente Operating Segments Weitere Segmente Operating Segments: Vorgehen bei mehrdeutigen Ergebnissen Bestimmung der angabepflichtigen Segmente Behandlung der Operating Segments Zusammenfassung von Operating Segments Größenabhängige Berichterstattungspflicht Sonderfälle %-Test Behandlung nicht gesondert berichterstattungspflichtiger Operating Segments Vorgehen bei Zusatzangaben 192

7 XX Inhaltsverzeichnis 2.5 Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Primäre Segmentierung Der Management Approach als Grundlage der Bilanzierung und Bewertung Die Auswirkungen und die Reichweite des Management Approach auf die Datenermittlung im Einzelnen Bilanzierung und Bewertung im Rahmen der sekundären Segmentierung Angabepflichten Quantitative Angaben Erläuternde Angaben Formale Gestaltung der Segmentberichterstattung Stetigkeit und Vergleichbarkeit sowie erstmalige Anwendung 209 V: Regelungen des IASC zur Segmentberichterstattung Überblick über die Entwicklung der Segmentberichterstattung in der internationalen Rechnungslegung Die Regelungen von IAS Aufgaben und Ziel des Segmentberichts Geltungsbereich Segmentabgrenzung Segmentierungskriterien Grundlegendes Konzept: Segmentierung nach Risks and Rewards mit Elementen des Management Approach Vorgehen in Sonderfällen Kennzeichnung der Segmente Geschäftsfelder 224

8 Inhaltsverzeichnis XXI Geografische Segmente Bestimmung der angabepflichtigen Segmente Zusammenfassung von Segmenten Größenabhängige Berichterstattungspflicht Vertikal integrierte Unternehmensbereiche Signifikanzgrenzen extern orientierter Segmente Primäres Berichtsformat Sekundäres Berichtsformat Sonderfälle %-Test Behandlung nicht gesondert berichterstattungspflichtiger Segmente Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Genereller Bilanzierungs- und Bewertungsrahmen Spezielle Vorschriften zu einzelnen Größen Angabepflichten Quantitative Angaben Primäres Berichtsformat Pflichtangaben Freiwillige Angaben Überleitungsrechnung Sekundäres Berichtsformat Angaben zu bestimmten vertikal integrierten Segmenten Erläuternde Angaben Formale Gestaltung der Segmentberichterstattung Stetigkeit und Vergleichbarkeit sowie erstmalige Anwendung 261

9 XXII Inhaltsverzeichnis VI: Empirische Erhebung zur Segmentberichterstattung in Deutschland Ziel der Erhebung und Gang der Untersuchung Abgrenzung der Stichprobe in sachlicher und zeitlicher Hinsicht Die einbezogenen Konzerne Der betrachtete Berichtszeitraum Erfüllung der Pflicht zur Segmentberichterstattung durch die untersuchten Konzerne Anzahl der Konzerne mit bzw. ohne Segmentberichterstattung Begründungen für den Verzicht auf eine Segmentberichterstattung Anfertigung von Umsatzaufgliederungen gem. 314 Abs. 1 Nr. 3HGB Segmentbildung bei den untersuchten Konzernen Segmentierungskriterien Primäre Segmentierung Sekundäre Segmentierung HGB-Bilanzierer Konzerne mit sekundärer Segmentierung Konzerne ohne sekundäre Segmentierung US-GAAP-Bilanzierer las-bilanzierer 284

10 Inhaltsverzeichnis XXIII 4.2 Analyse der ausgewiesenen Segmente Anzahl der Segmente und Aggregation im primären Format Anzahl der Segmente und Aggregation im sekundären Format Prüfung der angegebenen Segmente Überprüfung der Berichtspflicht Primäres Berichtsformat Sekundäres Berichtsformat Überprüfung des 75%-Kriteriums Segmentumfang Regionale Segmente Segmentangaben Quantitative Angaben Primäres Berichtsformat HGB-Bilanzierer US-GAAP-Bilanzierer las-bilanzierer Sekundäres Berichtsformat HGB-Bilanzierer US-GAAP-Bilanzierer las-bilanzierer Erläuternde Angaben HGB-Bilanzierer Angaben zu Segmenten Angaben zu den Segmentdaten 332

11 XXIV Inhaltsverzeichnis US-GAAP-Bilanzierer Angaben zu den Segmenten Angaben zu den Segmentdaten las-bilanzierer Angaben zu den Segmenten Angaben zu den Segmentdaten Formale Gestaltung der Segmentberichterstattung Stetigkeit und Vergleichbarkeit sowie erstmalige Anwendung Zwischenfazit 343 VII: Kritische Würdigung von DRS Aufgaben und Ziel des Segmentberichts Geltungsbereich Pflicht zur Segmentberichterstattung Umsatzaufgliederung und Schutzklausel Segmentabgrenzung Vor- und Nachteile des Management Approach Bewertung des Risks and Rewards Approach als alternatives Segmentierungskonzept Empfehlung zur Segmentierung in DRS Bestimmung der angabepflichtigen Segmente Zusammenfassung von Segmenten Größenabhängige Berichterstattungspflicht Regionale Segmente Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Genereller Bilanzierungs- und Bewertungsrahmen 372

12 Inhaltsverzeichnis XXV 5.2 Spezielle Regelungen Angabepflichten Quantitative Angaben Einzelangaben Überleitungsrechnung Sekundäre Angabepflichten Qualitative Angaben Formale Gestaltung Stetigkeit und Vergleichbarkeit 387 VIII: Zusammenfassung und Ausblick Zusammenfassung der Empfehlungen zur Änderung von DRS Ausblick 391 Literaturverzeichnis 395 Stichwortverzeichnis 423