Ann-Sophie Schwarzkopf. Anteile nicht beherrschender Gesellschafter: Bilanzierung nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen und Vorschriften der IFRS

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1 Ann-Sophie Schwarzkopf Anteile nicht beherrschender Gesellschafter: Bilanzierung nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen und Vorschriften der IFRS Verlag Dr. Kovac Hamburg 2013

2 Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis VII V VI XII XV XIX 1 Problemstellung 1 2 Konzerntheorien als Deduktionsbasis für den Konzernabschluss und Schlussfolgerungen für die praktische Bilanzierung von Minderheiten Bedeutung und Überblick über die Konzerntheorien zur Erstellung des Konzernabschlusses Die Interessentheorie Die Grundidee der Interessentheorie Implikationen auf die Konzernrechnungslegung in der Übersicht Die Einheitstheorie Die Grundidee der Einheitstheorie Implikationen auf die Konzernrechnungslegung in der Übersicht Kritische Würdigung der Konzerntheorien Reaktionen der Praxis auf die Konzerntheorien im Rahmen der Kommentierung des ED IFRS 3 und ED IAS Allgemeine Kritik der Literatur an den konkurrierenden Konzepten Beurteilung der Annahmen der Interessenhomogenität oder der Interessenheterogenität Minderheiten als Eigen-, Fremdkapitalgeber oder Hybride? Tragfähigkeit und Ausmaß der Fiktion der rechtlichen Einheit. 49

3 VIII 2.5 Die konkurrierenden Theorien in der Gesamtbetrachtung und der daraus resultierende bilanzielle Rahmen für die Bilanzierung der Minderheiten 50 3 Überblick über Problemfelder und Konstellationen von veränderter Einflussnahme unter besonderer Berücksichtigung der Minderheiten Überblick über die Fälle veränderter Einflussnahme mit Statuswechsel Überblick über die Fälle veränderter Einflussnahme ohne Statuswechsel Sonderfall: Beteiligungsänderungen aufgrund von Kapitalmaßnahmen 59 4 Kritische Analyse der Berücksichtigung von Minderheiten bei Aufwärtswechseln und Aufstockungen und Diskussion von alternativen Abbildungsformen Theoretischer Hintergrund und bilanzielle Abbildung von Aufwärtswechseln und Aufstockungen nach IFRS 3 und IFRS Bilanzielle Abbildung von step-acquisitions mit Aufwärtswechsel nach IFRS Ansätze der Konzerntheorien und der Literatur zur Abbildung von Aufstockungen Abbildung von Aufstockungen in der Bilanzierungspraxis nach IFRS Ausgewählte Herausforderungen bei der Bilanzierung von Aufwärtswechseln und Aufstockungen im Zusammenhang mit der Bilanzierung von nicht beherrschenden Gesellschaftern Anreize zur Bilanzpolitik im Rahmen der Übergangskonsolidierung mit Aufwärtswechsel und Aufstockung Schwierigkeiten beim Goodwill-Impairment-Test aufgrund vom Wechselwirkungen aus Aufstockungen Stellungnahmen der comment letter zur Abbildung von Aufstockungen 109

4 IX 4.3 Kritische Würdigung der Bilanzierung von Aufstockungen und der korrespondierenden Abbildung von nicht herrschenden Gesellschaftern Entwicklung einer konzeptionellen Bilanzierungsbasis für Aufstockungen Kritische Würdigung der konkurrierenden Ansätze zur Abbildung von Aufstockungen Erwiderung des IASB zum Feedback der comment letter Fortentwicklung der bestehenden Bilanzierung von Aufstockungen und Gesamtwürdigung Modifikationsmöglichkeit der Goodwill-Ermittlung im Rahmen der Aufstockung Weitere Möglichkeiten zur Begrenzung der bilanzpolitischen Spielräume Abschließende Würdigung der Abbildung von Aufwärtswechseln und Aufstockungen...' 176 > Potenziale für Bilanzpolitik und kritische Analyse der Berücksichtigung von Minderheiten bei AbStockungen und Abwärtswechseln und Diskussion von alternativen Abbildungsformen Theoretischer Hintergrund und bilanzielle Abbildung von Abstockungen und Abwärtswechseln nach IFRS 10 und IFRS Ansätze der Konzerntheorien und der Literatur zur Abbildung von Abstockungen Bilanzielle Abbildung von Abstockungen nach IFRS Bilanzierung von Anteilsverkäufen mit Verlust der Beherrschung nach IFRS Ausgewählte Herausforderungen bei der Bilanzierung von Abwärtswechseln und Abstockungen im Zusammenhang mit der Bilanzierung von nicht beherrschenden Gesellschaftern Anreize zur Bilanzpolitik im Rahmen der Abstockung und der Übergangskonsolidierung mit Abwärtswechsel 209

5 X Implikationen der Abstockung auf die weitere Durchführung des impairment test nach LAS 3 6 und daraus resultierende Probleme Stellungnahmen der comment letter zur Abbildung von Abstockungen Kritische Würdigung der Bilanzierung von Abstockungen und der korrespondierenden Abbilding von nicht herrschenden Gesellschaftern sowie Probleme im Zusammenhang mit dem Verlust der Beherrschung Entwicklung einer konzeptionellen Bilanzierungsbasis für Abstockungen Kritische Würdigung der konkurrierenden Ansätze zur Abbildung von Abstockungen Modifikation der einheitstheoretischen Bilanzierungsmethode für Abstockungen Weitere konzeptionelle Probleme bei der Berücksichtigung der nicht beherrschenden Gesellschafter im Zusammenhang mit dem Verlust der Beherrschung Erfolgsneutralität des Abgangs im Fall der Entkonsolidierung Implikationen der Full-Goodwill-Methode auf die Entkonsolidierung Analyse weiterer Ansätze zur Begrenzung der Möglichkeiten zur Bilanzpolitik und Fortentwicklung der bestehenden Bilanzierung von Abstockungen Beurteilung der Regelungen zu multiple arrangements in der Kommentierung zum ED IAS Die Regelungen des IFRS 5 als Schranke zur Bilanzpolitik? Pflicht zum recycling von Unterschiedsbeträgen beim Verlust der Beherrschung als Alternative zur Begrenzung der bilanzpolitischen Möglichkeiten 291

6 XI Würdigung der verschiedenen Möglichkeiten zur Begrenzung der bilanzpolitischen Möglichkeiten in der Gesamtschau Besondere Fragestellungen im Zusammenhang mit Optionen bei und nach Control-Erlangung bezogen auf Anteile nicht beherrschender Gesellschafter Übersicht über Fallkonstellationen von Optionen im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses Übersicht über Fallkonstellationen von Optionen auf Minderheitenanteile nach dem Erwerbszeitpunkt Optionen im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses Grundlagen zur Berücksichtigung von potenziellen Stimmrechten nach IFRS Bilanzierung von Call-Optionen im Zusammenhang mit einem Unternehmenszusammenschluss nach IFRS 3 - bei Beherrschungsmöglichkeit ohne Optionsausübung Bilanzierung von Call-Optionen im Zusammenhang mit einem Unternehmenszusammenschluss nach IFRS 3 - Beherrschungsmöglichkeit nur bei Optionsausübung Bilanzielle Abbildungsmöglichkeiten von Put-Optionen im Rahmen einer Business Combination Besonderheiten bei Put-Call-Kombinationen Kritische Würdigung des resultierenden Ausgleichspostens für Anteile anderer Gesellschafter und Diskussion ausgewählter Teilprobleme Optionen auf Anteile an einem Tochterunternehmen Bilanzierung von durch Optionen induzierte Aufstockungen Bilanzierung von durch Optionen induzierte Abstockungen Thesenförmige Zusammenfassung 391 Literaturverzeichnis XVIII