Abbildungsmöglichkeiten

Transkript

1 Reihe: Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung Band 33 Herausgegeben von Prof. (em.) Dr. Dr. h. c. Jörg Baetge, Münster, Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Münster, und Prof. Dr. Stefan Thiele, Wuppertal Dr. Jan-Hendrik Gnändiger Abbildungsmöglichkeiten komplexer Lieferantenbeziehungen der Automobilindustrie in der Rechnungslegung nach HGB und IFRS Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Stefan Thiele, Bergische Universität Wuppertal

2 IX Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII IX XXIII XXV 1 Einleitung Einführung in die Thematik Problemstellung Grundlegender Überblick Ökonomische Forschungsfragen Bilanzielle Forschungsfragen Zielsetzung und Gang der Untersuchung 11 2 Ökonomische Analyse komplexer Lieferantenbeziehungen in der Automobilindustrie Konzeptionelle Grundlagen Begriffliche Erläuterungen und Festlegungen Überblick über die themenrelevante Literatur und theoretische Bezugspunkte der ökonomischen Analyse Identifikation ökonomischer Entwicklungen und Hintergründe als auslösende Impulse für komplexe Lieferantenbeziehungen Marktbedingungen zu Beginn der Automobilherstellung bis in die 1960er Jahre Strategie und Organisation der Automobilherstellung unter den Bedingungen des Verkäufermarkts : Strategie Organisation Wandel vom Verkäufermarkt zum Käufermarkt in den 1960er Jahren bis heute Auswirkungen des Marktwandels auf die tayloristisch organisierte Automobilherstellung Reaktion der Automobilhersteller auf den Markrwandel 34

3 X Probleme der Automobilhersteller Überblick Organisatorische Probleme Mangelnde Transparenz der ökonomischen Auswirkungen des ausgeweiteten Fahrzeugangebots Komplexitätsfalle Neuorganisation der Automobilherstellung als Folge des Marktwandels Reduktion von Komplexität und Koordinationsaufwand als Voraussetzung zur Lösung der Probleme Lean Management auf Basis der MIT-Studie Strategie der Verringerung der Fertigungstiefe als Ausgangspunkt für komplexe Lieferantenbeziehungen Gegenwärtige Beobachtungen und empirische Untersuchungen zur strategischen Ausrichtung der Automobilhersteller und Art und Umfang auszulagernder Tätigkeiten Begründung von Komplexität in den Lieferantenbeziehungen Wesentliche ökonomische Motive von Automobilherstellern und -Zulieferern für die überbetriebliche Zusammenarbeit Motive der Automobilhersteller für die Nachfrage nach einem Lieferanten Grundsätzliche Motivation Wertkettenanalyse nach Porter Abgrenzung und Steuerung von Wertschöpfungsaktivitäten Allgemeine Identifikation auszulagernder Wertschöpfungsaktivitäten Transaktionskostentheoretische Eihflussfaktoren auf die Motivation zur Verringerung der Fertigungstiefe Allgemeine Kriterien für eine make-or-buy Entscheidung Relevanz von Transaktionskosten für die Entscheidungsfindung zur Verringerung der Leistungstiefe Einflussfaktoren auf Höhe und Gewicht von Transaktionskosten Überblick Rahmenbedingungen Transaktionseigenschaften Bestimmung der Organisationsform unter Berücksichtigung von Transaktionskosten 63

4 XI Grundlegende Zusammenfassung der Motivation des Automobilherstellers für die Nachfrage nach einem Lieferanten Motive der Automobilzulieferer beim Angebot an einen Hersteller Grundsätzliche Motivation Analyse des Wettbewerbsumfelds und Angebotsmöglichkeiten in der Zulieferindustrie Grundsätzliche Vorteile der Automobilzulieferer in Teilbereichen der Wertschöpfung gegenüber den Automobilherstellern Analyse der Wertkette auf wesentliche Fähigkeiten zur Bündelung zu einem wettbewerbsfähigen Angebot Transaktionskostentheoretische Einflussfaktoren auf die Angebotsmotivation Grundlegende Zusammenfassung der Motivation des Zulieferers bezüglich eines Angebots an einen Automobilhersteller Ökonomische Analyse von Voraussetzungen, Art und Ausprägung der komplexen Lieferantenbeziehung anhand transaktionskostentheoretischer Überlegungen Überblick Notwendigkeit zur Erweiterung der Organisationsüberlegungen für das Zustandekommen komplexer Lieferantenbeziehungen Hybride Organisationsform als Basis der komplexen Lieferantenbeziehung Typen hybrider Organisationsformen Überblick Jahres- oder Rahmenvertrag Kapitalbeteiligung am Lieferanten../ Strategische Allianzen & Netzwerke Komplexe Lieferantenbeziehung als Organisationsform der Automobilherstellung Wesentliche Charaktereigenschaften der Zusammenarbeit zwischen OEM und Ist-Tier Supplier für die Wahl einer hybriden Organisationsform Auswahl eines geeigneten hybriden Organisationstyps als Basis der Zusammenarbeit zwischen OEM und Ist-Tier Supplier Konkretisierung notwendiger Elemente für die Organisation der komplexen Zusammenarbeit zwischen OEM und Ist Tier Supplier 89

5 XII Maßnahmen zur Stabilisierung der langfristigen und komplexen Zusammenarbeit Altruismus Langfristige Verträge Relationale Verträge Geiseltausch Partnerspezifische Investitionen Bilaterales Monopol Zusammenfassung und Kritische Betrachtung Fazit der ökonomischen Analyse 97 3 Herleitung konkreter Vereinbarungen über Lieferungen und Leistungen der überbetrieblichen Zusammenarbeit bei der Automobilherstellung im Rahmen eines Basismodells Methodik Kategorisierung der Wertschöpfungsaktivitäten Methodik zur Herleitung konkreter Vereinbarungen Erhebung und Auswertung qualitativer Aussagen in Interviews mit Experten der Automobilindustrie Basismodell zur Herleitung konkreter Vereinbarungen der Liefer- und Leistungsphasen der Lieferantenbeziehung Konzeption Basisannahmen Basismodell Forschung & Entwicklung Begriffsbestimmung Gewicht von Forschung & Entwicklung in der komplexen Lieferantenbeziehung Bestimmung von Art und Ablauf der Aktivitäten bei Forschung und Entwicklung Diametrale ökonomische Anreize und Konfliktpotenzial in den Forschungsund Entwicklungstätigkeiten Herleitung von Vereinbarungen über Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten des Ist-Tier Suppliers 122

6 XIII 3.4 Kundenspezifische Werkzeuge Begriffsbestimmung Gewicht von kundenspezifischen Werkzeugen in der komplexen Lieferantenbeziehung Bestimmung von Art und Ablauf der Aktivitäten bei Entwicklung und Herstellung kundenspezifischer Werkzeuge Diametrale ökonomische Anreize und Konfliktpotenzial bei der Entwicklung und Herstellung kundenspezifischer Werkzeuge Herleitung von Vereinbarungen über kundenspezifische Werkzeuge Serienfertigung und Lieferung Begriffsbestimmung Gewicht von Serienfertigung und Lieferung in der komplexen Lieferantenbeziehung Bestimmung von Art und Ablauf der Aktivitäten bei Serienfertigung und Lieferung Diametrale ökonomische Anreize und Konfliktpotenzial bei der Serienfertigung und Lieferung Herleitung von Vereinbarungen zur Serienfertigung und Lieferung Vorhaltung latenter Produktionsbereitschaft Begriffsbestimmung Gewicht der Vorhaltung latenter Produktionsbereitschaft in der komplexen Lieferantenbeziehung Bestimmung von Art und Ablauf der Aktivitäten bei Vorhaltung latenter Produktionsbereitschaft Diametrale ökonomische Anreize und Konfliktpotenzial während der Vorhaltung latenter Produktionsbereitschaft Herleitung von Vereinbarungen über die Vorhaltung einer latenten Produktionsbereitschaft Zusammenfassende Erkenntnisse 154

7 XIV 4 Abbildungsmöglichkeiten für Vereinbarungen der komplexen Lieferantenbeziehung im Jahresabschluss nach HGB und IFRS Konzeptionelle Grundlagen der Rechnungslegung Überblick über die Unterschiede in der Rechnungslegung nach HGB und IFRS Wesentliche Grundlagen der Rechnungslegung nach HGB Allgemeine Grundlagen Allgemeine Ansatzvorschriften Allgemeine Bewertungs- und Ausweisvorschriften Wesentliche Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS Allgemeine Grundlagen Allgemeine Ansatzvorschriften Allgemeine Bewertungs- und Ausweisvorschriften Abbildung der Forschungs- und Entwicklungsphase im Jahresabschluss des OEMs und Ist-Tier Suppliers nach HGB und IFRS Rekapitulation der allgemeinen Ausgangssituation Rechnungslegungsrelevante Grundlagen für die Abbildung der Forschungsund Entwicklungsphase Handelsrecht Auswahl relevanter Grundlagen Wesentliche Grundlagen zur Abbildung langfristiger Fertigungsaufträge Wesentliche Grundlagen zur Abbildung von Leasingverhältnissen IFRS Auswahl relevanter Grundlagen Wesentliche Grundlagen von IAS 11 Fertigungsaufträge Wesentlich Grundlagen von IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte Wesentliche Grundlagen für die Abbildung von Leasingverhältnissen nach IAS 17 und IFRIC Problematik Grundlagen und Anwendungsvoraussetzungen von IFRIC Anwendung von IAS

8 XV Abbildungsmöglichkeiten für hergeleitete Vereinbarungen der ökonomischen Analyse zur Phase der Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten Szenario I: Extreme Machtasymmetrie zu Gunsten des OEMs Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario II: Extreme Machtasymmetrie zu Gunsten des Ist-Tier Suppliers Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario III: Machtasymmetrie mit Vorteilen für den OEM Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS..' Szenario IV: Machtasymmetrie mit Vorteilen für den Ist-Tier Supplier Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB 207

9 XVI Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario V: Machtsymmetrie zwischen OEM und Ist-Tier Supplier Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildung kundenspezifischer Werkzeuge im Jahresabschluss des OEM und Ist-Tier Suppliers nach HGB und IFRS Rekapitulation der allgemeinen Ausgangssituation Rechnungslegungsrelevante Grundlagen für die Abbildung der Phase der kundenspezifischen Werkzeuge Handelsrecht Auswahl relevanter Grundlagen Wesentliche Grundlagen zur Abbildung privater Investitionszuschüsse IFRS Auswahl relevanter Grundlagen Wesentliche Grundlagen zur Abbildung privater Investitionszuschüsse unter Anwendung von IFRIC Abbildungsmöglichkeiten für hergeleitete Vereinbarungen der ökonomischen Analyse zur Phase der kundenspezifischen Werkzeuge Szenario 1: Extreme Machtasymmetrie zu Gunsten des OEMs Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs 225

10 XV Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario II: Extreme Machtasymmetrie zu Gunsten des Ist-Tier Suppliers Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB ' Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario III: Machtasymmetrie mit Vorteilen für den OEM Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario IV: Machtasymmetrie mit Vorteilen für den Ist-Tier Supplier Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario V: Machtsymmetrie zwischen OEM und Ist-Tier Supplier Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB 237

11 XVIII Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEMs Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildung der Phase der Serienherstellung und Lieferung des Endproduktes im Jahresabschluss des OEM und Ist-Tier Suppliers nach HGB und IFRS Rekapitulation der allgemeinen Ausgangssituation Rechnungslegungsrelevante Grundlagen für die Abbildung der Phase der. Serienherstellung und Lieferung Handelsrecht Auswahl relevanter Grundlagen Wesentliche Grundlagen zur Abbildung von Rückstellungen im Handelsrecht Allgemeiner Überblick Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen für Garantieverpflichtungen Rückstellungen für drohende Verluste IFRS Auswahl relevanter Grundlagen Wesentliche Grundlagen zur Abbildung von Rückstellungen nach IAS Allgemeiner Überblick Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen für Garantieverpflichtungen Rückstellungen für drohende Verluste Abbildungsmöglichkeiten für hergeleitete Vereinbarungen der ökonomischen Analyse zur Phase der Serienherstellung und Lieferungen Szenario I: Extreme Machtasymmetrie zu Gunsten des OEMs Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEM Abbildung nach HGB 264

12 XIX Abbildung nach IFRS Szenario II: Extreme Machtasymmetrie zu Gunsten des Ist-Tier Suppliers Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEM Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario III: Machtasymmetrie mit Vorteilen für den OEM Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEM Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario IV: Machtasymmetrie mit Vorteilen für den Ist-Tier Supplier Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEM Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Szenario V: Machtsymmetrie zwischen OEM und Ist-Tier Supplier Rekapitulation der Ausgangssituation Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des Ist-Tier Suppliers Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS 269

13 XX Abbildungsmöglichkeiten im Jahresabschluss des OEM Abbildung nach HGB Abbildung nach IFRS Abbildung der Phase der Vorhaltung einer latenten Produktions- und Lieferbereitschaft im Jahresabschluss des OEM und Ist-Tier Suppliers nach HGB und IFRS Rekapitulation der allgemeinen Ausgangssituation Bewertung der Relevanz der mit der Phase verbundenen bilanziellen Fragestellungen Auswirkungen ausgewählter Abbildungsmöglichkeiten der komplexen Lieferantenbeziehung auf die VFE-Lage Analyse allgemein gewonnener Erkenntnisse Anforderungen an die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes in der VFE-Lage eines Unternehmens Allgemeine Anforderungen Definition der VFE-Lage Relevante Informationsinteressen der Adressaten an der VFE-Lage Zusammenfassung der Kriterien an die Informationsvermittlung auf Basis tatsächlicher Verhältnisse Kritische Würdigung wesentlicher Abbildungskonsequenzen nach HGB hinsichtlich der Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes Aufarbeitung wesentlicher zweckorientierter Abbildungskonsequenzen Kritische Würdigung Ausgangslage Auswirkungen des handelsrechtlichen Aktivierungsgrundsatzes Umsatz- und Gewinnrealisation bei langfristiger Auftragsfertigung Auswirkungen von Wahlrechten und Ermessensspielräumen Wahlrecht zum Ansatz selbsterstellter immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Saldierungsbereich von Drohverlustrückstellungen Indirekte Leasingverhältnisse nach HGB Fazit 289

14 XXI 5.4 Kritische Würdigung wesentlicher Abbildungskonsequenzen nach IFRS hinsichtlich der Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes Aufarbeitung wesentlicher Abbildungskonsequenzen Kritische Würdigung Ausgangslage Der Einfluss von Schätzungen auf die IFRS-Rechnungslegung Ansatz und Bewertung von Vermögen Saldierungsbereich bei Drohverlusten Gewinn- und Umsatzrealisation auf Basis der PoC-Methode Leasing Fazit Resümee und Ausblick Allgemein Bilanzpolitische Anreize für die Wahl von Vereinbarungen Leasing Ist-Tier Supplier als Special purpose entity Zusammenfassung 307 Anhang 323 Anlage 1 Anonymisierte Teilnehmer des Experteninterviews 323 Anlage 2 Interviewleitfaden Anlage 3 Interviewleitfaden Anlage 4 Interviewleitfaden Anlage 5 Interviewleitfaden Anlage 6 Wesentliche Aussagen in Experteninterviews 329 Literaturverzeichnis 335 Verzeichnis der Rechtsquellen 368 Gesetzesverzeichnis 368 Verzeichnis der Rechtsprechung 369 Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 369